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1、信息披露質(zhì)量與盈余管理的相關性研究（陳櫻尹07會407020403）摘要：本文通過對深市、滬市上市公司信息披露質(zhì)量以及公司盈余管理的分析，對信息披露質(zhì)量與盈余管理的相關性進行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司信息披露質(zhì)量與盈余管理成負相關關系。最后，論文針對上市公司盈余管理，信息披露問題提出了一些建議。關鍵詞:信息披露質(zhì)量、盈余管理、上市公司Abstract:Thisarticlethroughtotheshenzhenstockexchange,Shanghaistockexchangelistedcompanyinformationdisclo
2、surequalityandcorporateearningsmanagementanalysisofinformationdisclosureandearningsmanagementqualitywasmadeonthecorrelationofempiricalresearch.Researchfoundthatthequalityoflistedcompaniesandearningsmanagementinformationdisclosureofanegativecorrelationrelationship.Atlast,this
3、paperaimingatlistedcompanyearningsmanagement,informationdisclosedthequestionputforwardsomeSuggestions.KeyWords:Disclosurequality、Earningsmanagement、Listedcompanies一、盈余管理的前提和手段Schipper(1989)認為,盈余管理實際上就是管理層利用其信息優(yōu)勢有目的地操縱對外財務報告,以謀取某些私人利益的“披露管理”。按照Schipper(1989)的理解,盈余管理實際上背離了財務報告
4、的中立性原則,其目的往往與企業(yè)所有者利益相背離。（一）信息不對稱是盈余管理產(chǎn)生的前提在現(xiàn)代企業(yè)中所有權與經(jīng)營權是相互分離的,股東不直接經(jīng)營企業(yè),而是委托給經(jīng)理。由于經(jīng)理直接管理和運作企業(yè),控制著企業(yè)的財務信息系統(tǒng),因此經(jīng)理比股東了解更多有關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息,而股東則處于信息上的劣勢。由于雙方追求目標的不一致,使得經(jīng)理有動機也有可能去利用合法的會計職業(yè)判斷空間去粉飾盈余數(shù)字。如果信息是對稱的,會計信息提供者和使用者對信息有相同的了解和掌握,那么經(jīng)理既使有動機也通常不會進行盈余管理。可見,正是信息不對稱使得企業(yè)的外部信息使用者,不能對企業(yè)提供會計
5、信息的真實、公允、充分與否加以評判,從而使盈余管理成為可能。（二）企業(yè)盈余管理的手段111、利用會計政策選擇和會計變更。由于會計準則和會計制度的靈活性,對同一事項和交易的會計處理可能會給出多種可供選擇的會計處理方法。會計政策的不同選擇很可能導致報表項目的金額產(chǎn)生巨大的變化。對于那些急于對盈余進行粉飾的企業(yè)來說,會計政策的選擇無疑為盈余管理提供了巨大的空間。具體來說包括：（1）對按會計制度的會計準則規(guī)定應計提的各項減值準備,未按合理的方法估計各項資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值,從而多計提資產(chǎn)減值準備。（2）對所選擇的會計政策,未按會計政策變更條件,
6、隨意變更。（3）對費用等的攤銷年限隨意調(diào)整。（4）其他情形。如隨意調(diào)增或調(diào)減折扣年限等。2、利用改變和調(diào)整會計確認時間。通常通過提前確認營業(yè)收人、推遲確認本期費用來提高當期盈余或反之,推遲確認收入、提前確認費用甚至巨額沖銷以降低當期盈余。3、利用關聯(lián)交易。上市公司通過諸如買賣商品、轉讓資產(chǎn)、提供勞務等各種手段,在關聯(lián)企業(yè)之間進行非實質(zhì)性轉移交易,粉飾利潤。二、公司信息披露質(zhì)量與盈余管理關系研究現(xiàn)狀近年來很多學者就公司信息披露質(zhì)量與盈余管理之間的關系進行了研究。Saksena（2001）研究發(fā)現(xiàn)，與未舞弊公司相比，舞弊公司經(jīng)營業(yè)績較差，受到的破產(chǎn)
7、威脅較大。當上市公司經(jīng)營狀況良好、盈利能力較強時，其提高信息披露質(zhì)量的主觀意愿更高。相反，虧損公司在虧損年度存在著人為調(diào)減收益的盈余管理行為。、Saksena，P.Therelationshipbetweenenvironmentalfactorsandmanagementfraud：Anempiricalanalysis[J].InternationalJournalofCommerceandManagement，2001，（3）：24-53.AjinkyaandGift(1984)認為,在信息不對稱的市場環(huán)境下,當管理層觀察到市場預期與自身
8、預期存在較大偏差時,他們就會披露盈利預測信息以調(diào)整市場預期。管理層披露預測信息后,若預測信息與實際盈利信息存在較大差距時,管理層就很可能面臨訴訟風險并
