y第14章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告課件

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1、上篇貨幣資金審計(jì)第十四章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1、掌握期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序2、了解管理層聲明和律師聲明書3、了解評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、與治理層溝通和完成質(zhì)量控制復(fù)核等的內(nèi)容4、掌握審計(jì)報(bào)告的類型和基本內(nèi)容5、掌握出具各種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情形本章提要引言中注協(xié)盤點(diǎn)年報(bào)審計(jì)工作非標(biāo)意見呈逐年遞減趨勢第一節(jié)完成審計(jì)工作第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的作用、類型和基本內(nèi)容第三節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告本章小結(jié)關(guān)鍵術(shù)語思考題練習(xí)題案例分析中國第一份被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的

2、企業(yè)—鄭百文引言：中注協(xié)盤點(diǎn)年報(bào)審計(jì)工作非標(biāo)意見呈逐年遞減趨勢中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)2004年上市公司年報(bào)審計(jì)工作的盤點(diǎn)結(jié)果表明,非標(biāo)意見呈逐年遞減趨勢,今年非標(biāo)意見占全部審計(jì)報(bào)告的比重較去年降低5.27個(gè)百分點(diǎn),降幅高達(dá)39.4%,變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況也較去年有明顯改觀。中注協(xié)最新一期年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)顯示,截至2004年4月30日,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表工作基本結(jié)束,共為1285家上市公司(不含今年新上市的公司)出具審計(jì)報(bào)告,其中無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段58份、保留意見13份、保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

3、段意見12份、無法表示意見20份、無法表示帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見1份,非標(biāo)意見共104份,占8.09%,這一比重較去年大幅降低。最近4年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見比重分別為14.48%、13.38%、13.36%、8.09%。據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì),今年年報(bào)審計(jì)期間累計(jì)有75家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,相對(duì)于去年128家上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所,炒注會(huì)現(xiàn)象明顯改觀。審計(jì)這75家上市公司年報(bào)的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具了14份非標(biāo)意見,非標(biāo)意見比重為18.7%,高于滬深兩市8.09%的比重。在這14份審計(jì)報(bào)告中

4、,無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的意見6份,保留意見5份,無法表示意見3份。一、期初余額審計(jì)（一）期初余額的含義期初余額（openingbalance）是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從以下三方面判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策，三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。第一節(jié)完成審計(jì)工作（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)下

5、列審計(jì)目標(biāo)：（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（包括披露）。（三）期初余額的審計(jì)程序1．考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性2．了解上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)3．實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序（1）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢酝ㄟ^本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。（2）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)

6、記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4．考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5．考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度（四）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析已獲取的審計(jì)證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對(duì)被審計(jì)單位期初余額的審計(jì)結(jié)論，在此基礎(chǔ)上確定其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的影響：（1）如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告（3）如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（4）如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期

8、財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。二、期后事項(xiàng)審計(jì)（一）期后事項(xiàng)的含義和種類期后事項(xiàng)（subsequentevents）是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)有兩類：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；二是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)