公司治理導向內(nèi)部審計研究

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1、公司治理導向內(nèi)部審計研究完善的公司治理結(jié)構(gòu)需要內(nèi)部審計，合理有效的內(nèi)部審計是其內(nèi)在需求。本文概括了公司治理導向內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)，分析了內(nèi)部審計在公司治理中的主要職能，最后提出了在公司治理框架下強化內(nèi)部審計的措施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計公司治理　　IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）2001年對內(nèi)部審計的定義是：一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值和提高機構(gòu)的運作效率。采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。由此我們可以發(fā)現(xiàn)，這里明確了內(nèi)部審計的評價

2、對象，從表面上看是風險、控制和治理程序，但是實質(zhì)上卻是進入了公司治理的領(lǐng)域。還有，它在目標上強調(diào)提高組織機構(gòu)的運作效率，而不僅僅是停留在公司的經(jīng)營效率上，這體現(xiàn)了從內(nèi)部控制到公司治理的跨越。1治理導向內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)受托責任理論。受托責任關(guān)系造成了委托人與代理人之間信息的不對稱，引發(fā)了兩者之間的利益沖突，基于組織內(nèi)部的受托責任從而產(chǎn)生了內(nèi)部審計。因受托責任發(fā)展的要求，治理導向內(nèi)部審計把內(nèi)部審計放置于公司治理的高度，使多層次的組織內(nèi)部受托經(jīng)濟責任和外部受托責任相統(tǒng)一，這可以有力地解決新時期里的多方信息不對稱問題?！　?/p>

3、內(nèi)部控制理論。它給內(nèi)部審計提供了手段與方法。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制進行評價，使其能夠滲透到組織內(nèi)的各個部門之中；隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，內(nèi)部審計將其業(yè)務(wù)范圍拓展到風險管理和公司治理程序。內(nèi)部控制理論是內(nèi)部審計在公司治理過程中保證受托責任履行和價值鏈各個環(huán)節(jié)能夠順利銜接的基石。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營中的漏洞，減小經(jīng)營風險，有效保障資產(chǎn)的價值增值。價值鏈理論。公司的各項日常經(jīng)營活動是在特定的公司治理框架下進行的，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣會影響到整個價值鏈的管理和整合，公司治理的主體參與到價值鏈之中，會

4、影響到價值鏈內(nèi)各環(huán)節(jié)的順利銜接和運行效果。因此，內(nèi)部審計參與到公司治理之中，能夠發(fā)揮其創(chuàng)造價值的潛力。價值鏈理論確定了內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域，即可以產(chǎn)生直接、間接價值的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。2治理導向內(nèi)部審計的主要職能2.1內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督職能內(nèi)部審計是基于組織內(nèi)部的受托經(jīng)濟責任而產(chǎn)生的，其基本職責就是監(jiān)督受托經(jīng)濟責任的履行情況。內(nèi)部審計監(jiān)督機制在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。良好的內(nèi)部審計監(jiān)督是達成公司治理目標的重要保證，內(nèi)部審計在公司制度安排中擔任著內(nèi)部管理監(jiān)控的重要角色。　　內(nèi)部審計部門執(zhí)行監(jiān)督職能，能夠為企業(yè)預(yù)防

5、和降低損失，保證企業(yè)經(jīng)營的有效性。內(nèi)部審計人員在組織中擁有得天獨厚的便利條件，他們熟知企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制環(huán)境，因此他們能夠識別標志著財務(wù)報表虛假可能性的信息。內(nèi)部審計師應(yīng)當采取適當?shù)姆椒ǎe極主動的去預(yù)防、確定和糾正財務(wù)報表中的虛假信息，減少財務(wù)報表虛假信息的出現(xiàn)，從而提高財務(wù)報表信息的可信度。2.2內(nèi)部審計在公司治理中的評價職能內(nèi)部審計的評價職能是在其原有的監(jiān)督職能基礎(chǔ)之上派生出來的。評價職能是指對受托人履行受托經(jīng)濟責任的情況進行評價，評價的基本內(nèi)容是受托人各類經(jīng)營決策及其執(zhí)行的科學性、正確性。因內(nèi)部審計

6、具有獨立的地位和高水平的專業(yè)技能，對內(nèi)部審計發(fā)揮評價職能的要求日益迫切，內(nèi)部審計分析評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效性，能夠促進企業(yè)的健康發(fā)展。公司治理導向內(nèi)部審計的評價職能包括以下這些方面：評價內(nèi)部控制的健全性和其運行的有效性；分析評價企業(yè)收支計劃、信貸計劃、經(jīng)濟合同等的執(zhí)行情況；分析評價企業(yè)的基礎(chǔ)會計核算和財務(wù)管理情況；分析評價企業(yè)的經(jīng)濟效益及其他各項經(jīng)濟指標；對企業(yè)管理者進行經(jīng)濟責任審計，分析評價其經(jīng)營業(yè)績。2.3內(nèi)部審計在公司治理中的協(xié)調(diào)職能　　Hermanson和Rittenberg認為：從公司治理的層面來看，管

7、理層和審計委員會對內(nèi)部審計人員存在競爭性需求。企業(yè)管理層要求內(nèi)部審計人員憑借廣泛的專業(yè)技術(shù)，提供確認和咨詢服務(wù)，關(guān)注企業(yè)風險、分析評價生產(chǎn)經(jīng)營效率并且激勵組織行為；然而審計委員會更感興趣的是內(nèi)審人員對控制的確認。王光遠（2005）認為，在組織內(nèi)部的受托責任關(guān)系中，內(nèi)部審計人員同時服務(wù)于治理主體和治理對象，這就使其不可避免要處理各種各樣的紛繁復(fù)雜的關(guān)系。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該重視人際關(guān)系，借鑒新的管理理念、利用新的管理工具，加強自身的溝通交流能力，在保持自身獨立性、客觀性的前提下，加強與企業(yè)董事會、管理層及外部審計人員

8、的有效溝通，盡量避免各種沖突的發(fā)生，增進組織價值。3我國開展治理導向內(nèi)部審計的措施3.1提升內(nèi)部審計地位內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有作用的重要前提是，提升內(nèi)部審計地位，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計的目標是為企業(yè)價值增值。內(nèi)審人員在制定和實施具體審計計劃的過程之中，要始終站在公司治理的高度，通過改善公司治理環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。內(nèi)部審計被賦予治理