會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)問題的探析

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1、會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)問題的探析會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會影響社會財(cái)富分布的格局。本文通過對我國會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)當(dāng)歸誰和應(yīng)當(dāng)由誰來具體行使這兩個(gè)問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)該由財(cái)政部向證監(jiān)會轉(zhuǎn)移，逐步過渡到以證監(jiān)會為主、財(cái)政部為輔的體制；而會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的具體是由政府還是民間組織行使，主要取決于兩種方式下成本高低。在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則制定中，應(yīng)提高參與者的代表性，使會計(jì)準(zhǔn)則具有契約性共識的屬性。關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)經(jīng)濟(jì)后果契約　　會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)問題的探析會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會影響社會財(cái)富分布的格局。本文通過對我國

2、會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)當(dāng)歸誰和應(yīng)當(dāng)由誰來具體行使這兩個(gè)問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)該由財(cái)政部向證監(jiān)會轉(zhuǎn)移，逐步過渡到以證監(jiān)會為主、財(cái)政部為輔的體制；而會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的具體是由政府還是民間組織行使，主要取決于兩種方式下成本高低。在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則制定中，應(yīng)提高參與者的代表性，使會計(jì)準(zhǔn)則具有契約性共識的屬性。關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)經(jīng)濟(jì)后果契約　　會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理的基礎(chǔ)，依會計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計(jì)信息是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中人們進(jìn)行各種決策如投資、融資的直接依據(jù)，不同的會計(jì)準(zhǔn)則對同一會計(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息的

3、可靠性與相關(guān)性等質(zhì)量特征會產(chǎn)生差異，與此同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則使得個(gè)人行為符合某些社會標(biāo)準(zhǔn)，或是個(gè)人之間進(jìn)行合作的共同承諾，但由于不可能平均地分配會計(jì)準(zhǔn)則的效益和成本，因而能夠得到所有相關(guān)方共同支持的會計(jì)準(zhǔn)則會極少[1]。從理論上而言，會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)的歸屬會直接影響到經(jīng)濟(jì)利益的分配格局，在實(shí)踐中，國際上通行的做法是由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)授權(quán)民間組織負(fù)責(zé)制定和發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則制定經(jīng)費(fèi)由使用準(zhǔn)則的企業(yè)負(fù)擔(dān)，準(zhǔn)則主要滿足企業(yè)投融資的需要，由證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計(jì)機(jī)關(guān)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門監(jiān)督使用，強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和準(zhǔn)則的公認(rèn)性。我國目前的做法是，準(zhǔn)則

4、的制定、發(fā)布權(quán)基本歸財(cái)政部，準(zhǔn)則的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)歸財(cái)政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計(jì)署、國資委等共同擁有。目前，一些人對我國會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)當(dāng)歸誰和應(yīng)當(dāng)由誰來具體行使準(zhǔn)則制定權(quán)存在爭議，本文試就此進(jìn)行探討。一、會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)歸誰：財(cái)政部還是證監(jiān)會　　會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)屬于政府，這是由會計(jì)準(zhǔn)則作為市場競爭的重要規(guī)則具有經(jīng)濟(jì)后果、涉及有關(guān)各階層利益調(diào)整的性質(zhì)所決定的。維護(hù)市場的有序、有效競爭，充當(dāng)市場競爭的裁判和警察是現(xiàn)代政府的重要職能，政府有權(quán)也應(yīng)當(dāng)制定市場競爭規(guī)則，因而，政府理所當(dāng)然地?fù)碛袝?jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。依據(jù)有關(guān)的法律、行政法規(guī)，中國的準(zhǔn)則制定權(quán)

5、目前的安排是：會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會計(jì)司（我國雖然也成立了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，但該機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)顧問咨詢機(jī)構(gòu)，并且依然是由財(cái)政部會計(jì)司的技術(shù)專家所主導(dǎo)）；審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是中國注冊會計(jì)師協(xié)會，而中注協(xié)隸屬于財(cái)政部并由其主管；除此之外，上市公司的審計(jì)要求，上市公司應(yīng)予披露的信息和信息揭露應(yīng)要遵守的標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)利歸屬證監(jiān)會；由此可見，準(zhǔn)則制定權(quán)主要是由財(cái)政部占有，證監(jiān)會則有限分享[2]?！　〉?，我們也可看到，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的界定并非十分清晣，從而造成了兩者在準(zhǔn)則供給上的競爭。財(cái)政部會計(jì)司副司長劉玉廷曾明確指出：“《企業(yè)會

6、計(jì)制度》和具體會計(jì)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重點(diǎn)和作用，在現(xiàn)階段及至今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，兩者將長期共存，不宜相互代替，兩者缺一不可”，從其言語中，我們可以得知，財(cái)政部作為會計(jì)制度設(shè)計(jì)的主管部門，擁有無可質(zhì)疑的控制和權(quán)威?？墒?，前證監(jiān)會首席會計(jì)師張為國有針對地說：我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)相比有很大的差距，因此產(chǎn)生了證券市場的嚴(yán)重后果，他建議：首先，要建立有關(guān)各方廣泛參與的會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制；其次，爭取兩年時(shí)間使新的信息披露準(zhǔn)則到位；再者，要盡快開放會計(jì)服務(wù)市場。據(jù)悉，證監(jiān)會曾考慮到原《企業(yè)會計(jì)制度》與國際通行標(biāo)準(zhǔn)差異較大，很難在短時(shí)間內(nèi)接軌，不利于資本的國

7、際流動和吸引外資，正考慮擬定上市公司信息披露的有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則[2]。由此可見，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定方面，證監(jiān)會發(fā)出明確的信號：請財(cái)政部放權(quán)。那么，會計(jì)準(zhǔn)則制定到底應(yīng)由誰來執(zhí)掌“軍印”呢？　　這個(gè)問題的解決在理論上取決于人們對會計(jì)目標(biāo)與作用的認(rèn)識。傳統(tǒng)上，我國會計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。會計(jì)目標(biāo)是為了明確受托責(zé)任，維護(hù)受托責(zé)任關(guān)系的有效性。會計(jì)作用主要是保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證國家稅費(fèi)的及時(shí)、足額課征。國家財(cái)政部門是會計(jì)信息的主要使用者和受益者，因而，會計(jì)工作主要是國家財(cái)政工作的基礎(chǔ)，會計(jì)工作和會計(jì)人員

8、的管理權(quán)歸財(cái)政部門，會計(jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)布權(quán)屬于會計(jì)工作管理權(quán)的重要組成部分，自然而然地這種權(quán)力就屬于政府財(cái)政部門。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、資本市場的發(fā)達(dá)、上市公