略析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)

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1、略析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，國際上通行的做法是由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)授權(quán)民間組織負(fù)責(zé)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則制定經(jīng)費(fèi)由使用準(zhǔn)則的企業(yè)負(fù)擔(dān)，準(zhǔn)則主要滿足企業(yè)投融資的需要，由證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門監(jiān)督使用，強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和準(zhǔn)則的公認(rèn)性。我國目前的做法是，準(zhǔn)則的制定、發(fā)布權(quán)歸財(cái)政部，由其所屬的會(huì)計(jì)司具體行使這些權(quán)力，準(zhǔn)則的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)歸財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委等共同擁有，準(zhǔn)則制定經(jīng)費(fèi)由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，準(zhǔn)則主要滿足國有資產(chǎn)保護(hù)和國家稅費(fèi)收取以及企業(yè)投融資的需要，強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和準(zhǔn)則的強(qiáng)制性。目前，一些人對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則制定權(quán)應(yīng)當(dāng)歸誰和應(yīng)當(dāng)由誰來具體行使準(zhǔn)則制定權(quán)存在爭議，本文試就這兩個(gè)問題進(jìn)行探討。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)歸誰：財(cái)政部還是證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)屬于政府，這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為市場競爭的重要規(guī)則具有經(jīng)濟(jì)后果、涉及有關(guān)各階層利益調(diào)整的性質(zhì)所決定的。維護(hù)市場的有序、有效競爭，充當(dāng)市場競爭的裁判和警察是現(xiàn)代政府的重要職能。因而，政府當(dāng)然有權(quán)也應(yīng)當(dāng)制定市場競爭規(guī)則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于政府。但是，應(yīng)當(dāng)歸政府的哪一個(gè)部門呢？具體來說，是歸財(cái)政部門還是證券監(jiān)管部門呢？這個(gè)問題的解決在理論上取決于人們對會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)上，我國會(huì)計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了明確受托責(zé)任

3、，維護(hù)受托責(zé)任關(guān)系的有效性。會(huì)計(jì)作用主要是保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證國家稅費(fèi)的及時(shí)、足額課征。國家財(cái)政部門是會(huì)計(jì)信息的主要使用者和受益者，因而，會(huì)計(jì)工作主要是國家財(cái)政工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)歸財(cái)政部門，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)布權(quán)屬于會(huì)計(jì)工作管理權(quán)的重要組成部分，自然而然地這種權(quán)力就屬于政府財(cái)政部門。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、資本市場的發(fā)達(dá)、上市公司的增加、國有企業(yè)的減少、商業(yè)銀行的公司化、資本投資的公眾化，會(huì)計(jì)目標(biāo)和作用將逐步發(fā)生變化，會(huì)計(jì)將更多地服務(wù)于企業(yè)投融資活動(dòng)，會(huì)計(jì)目標(biāo)將更加傾向于決策有用觀，參與投資和融資的組織和個(gè)人也

4、將成為我國會(huì)計(jì)信息的重要使用者。但是，我國仍將是一個(gè)公有制為主體的國家，國有經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，保證國有資產(chǎn)保值、增值，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證國家稅費(fèi)及時(shí)、足額課征仍是我國會(huì)計(jì)的重要職能。同時(shí)，非上市公司在未來相當(dāng)長的時(shí)間里仍將是我國企業(yè)的多數(shù)，保證各類企業(yè)會(huì)計(jì)工作有一個(gè)正常、有效的秩序，保證所有會(huì)計(jì)人員都有合格的品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)仍將是一項(xiàng)重要的行政管理目標(biāo)。因此，今后我國會(huì)計(jì)將不僅是國家財(cái)政的基礎(chǔ)，而且是市場運(yùn)行特別是資本市場運(yùn)行的基礎(chǔ)。證監(jiān)會(huì)作為證券市場的主要監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部共享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期里準(zhǔn)則制定可以財(cái)政部門為主，證監(jiān)會(huì)派人參加，待我國資

5、本市場擴(kuò)大到一定程度后，再逐步過渡到以證監(jiān)會(huì)為主、財(cái)政部為輔的體制上去。二、由誰具體行使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)：政府還是民間組織政府的權(quán)力可以由政府自己行使，也可以由政府授權(quán)其他組織行使，政府只保留必要的監(jiān)管權(quán)，如政府委托國有企業(yè)經(jīng)營管理國有資產(chǎn)，政府只保留重大決策權(quán)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，就是政府授權(quán)管理的典型例子。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于市場競爭的重要規(guī)則，但市場競爭規(guī)則又有法律法規(guī)、行政規(guī)章和公允慣例等多種性質(zhì)。如果認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是法律法規(guī)，則應(yīng)由政府親自制定。因?yàn)榉煞ㄒ?guī)是由國家和政府制定并強(qiáng)制執(zhí)行的，以權(quán)利義務(wù)的雙向規(guī)定為調(diào)整機(jī)制，調(diào)整人們行為關(guān)系的規(guī)范。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不規(guī)定權(quán)利義務(wù)，因而，不屬于

6、法律法規(guī)的范疇。如果認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是行政規(guī)章（目前我國財(cái)政部所持有的就是這種觀點(diǎn)），則仍應(yīng)由政府親自制定。因?yàn)?，行政?guī)章是有關(guān)行政機(jī)關(guān)依法制定的事關(guān)行政管理的規(guī)范性文件的總稱。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅事關(guān)政府對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的行政管理，而且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果性，因而它還事關(guān)政府、企業(yè)及其他各方的利益調(diào)整，所以在分權(quán)制民主政體國家中，它不應(yīng)由政府單方面說了算，即不應(yīng)完全作為行政規(guī)章由政府單方面制定。如果認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公允慣例，則應(yīng)由民間組織制定。公允慣例是為了均衡有關(guān)各方的利益，有關(guān)各方所共同認(rèn)可和自覺遵守的由獨(dú)立組織所制定和頒布的公允做法。在集權(quán)制民主政體的國家中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往

7、往是由行政部門如財(cái)政部門、證券監(jiān)管部門等強(qiáng)制要求執(zhí)行的，并非企業(yè)完全自覺遵守執(zhí)行的，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不完全屬于公允慣例。因此，在我國目前體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)是難以確定的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布權(quán)應(yīng)由誰行使，也難以從準(zhǔn)則的性質(zhì)推導(dǎo)出來。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布權(quán)是政府親自行使還是委托其他組織行使，主要取決于用哪種方式行使這些權(quán)力的效率更高。行使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布權(quán)的效率主要取決下列因素：１．國家政體：分權(quán)還是集權(quán)。我國是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民民主專政政體，其實(shí)質(zhì)仍屬集權(quán)政體。