淺談會計的模糊性 .

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1、淺談會計的模糊性.;按照客觀性原則對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和記錄所生成的會計數(shù)據(jù)及編制的會計報表理應是精確的，但實際情況并非如此。會計確認、記錄、計量所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)往往是模糊的，它對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的反映有時是近似的、不精確的，會計報表亦然。產(chǎn)生這種情況的原因主要是：一、權(quán)責發(fā)生制原則的影響會計核算生成的數(shù)據(jù)，受制于會計假設及會計原則，這些影響綜合地表現(xiàn)在權(quán)責發(fā)生制原則對會計確認、計量的影響上。會計確認和計量對于會計的重要性程度是不言而喻的。從會計實務看，會計確認主要是就收入和費用而言的，但收入和費用與資產(chǎn)和負債是密不可分的。也就是說．收入費用的確認，也涉及到資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益的確認，它們最終

2、通過損益的確定加以綜合體現(xiàn)。按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，在確認收入時，應符合實現(xiàn)原則；在確認費用時，應符合配比原則。實現(xiàn)原則和配比原則既同“持續(xù)經(jīng)營”與“會計分期”有關(guān)聯(lián)，又同權(quán)責發(fā)生制相聯(lián)系。權(quán)責發(fā)生制討會計數(shù)據(jù)的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：①會計要素的確認受到人們主觀評價的影響。它主要表現(xiàn)在確認時間的彈性上。這是因為，由于經(jīng)營活動的連續(xù)性，伴隨經(jīng)營活動形成的物流、資金流的非同步性，收入與取得收入所發(fā)生的費用可能提前與滯后。②會計要素的計量受到會計操作方法的影響。在對應計、遞延、攤銷和分配額進行計量時，往往采用預計、推斷和估算等會計計量方法。包括材料、工資、制造費用等在不同對象間的分攤；折舊費用的

3、提??；預提和待攤費用的列計等都是如此。所以，按照會計核算基本假設和原則，只能夠近似地說明企業(yè)在一定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果。D8rV4.]pqw&S1*Uai[州學習經(jīng)濟管理會計審計.gzU521.]D8rV4.]pqw&S1*Uai二、成本效益原則和重要性原則成本效益原則是會計信息提供過程中的一個有普遍性的約束條件，歸集和披露會計信息的成本不得高于使用該信息所能產(chǎn)生的效益，否則，該信息就不值得提供。重要性是指會計事項或金額如不具有重要性，則可以不完全按照公認會計原則處理，以節(jié)省提供信息的成本。商品流通企業(yè)的進貸費用的會計處理就是一個較為典型的例子。從理論上說，進貨費用為商品成本的組成

4、部分，應計人采購商品的成本，但從成本效益的角度考慮，歸集和披露商品采購的實際成本所付出的代價，高出使用該信息所能產(chǎn)生的效益，同時，進貨費用計入期間費用，對一定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果并無太大的影響，不影響信息使用者對報表的閱讀和正確理解。因此，商品流通企業(yè)的商品進貨成本不包括進貨費用。三、社會經(jīng)濟環(huán)境的影響社會經(jīng)濟環(huán)境對會計數(shù)據(jù)的影響主要是計量模式的改變增加了要素確認與計量的不確定性。各國公認的會計報表的目標是決策有用性。按照這一觀點，企業(yè)提供的會計報表有助于向現(xiàn)有的或潛在的信息使用者提供對決策有用的信息，而歷史成本計量屬性難以擔此重任。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益復雜化，類似于物價變

5、動、自創(chuàng)商譽、金融衍生工具等現(xiàn)象的存在，使歷史成本計量模式存在下列缺陷：①資產(chǎn)價值難以準確反映。②收益難以真正反映企業(yè)的經(jīng)營情況。③資產(chǎn)負債表中與物價變動、自創(chuàng)商譽和金融衍生工具相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)缺乏現(xiàn)實解釋。因此，從反映經(jīng)濟業(yè)務活動的真實性出發(fā)，就要引用公允價值來作為這類要素的計量屬性。從會計計量的現(xiàn)狀和今后發(fā)展的趨勢看，會計計量屬性的歷史成本和公允價值將長期并存。而用公允價值對企業(yè)的會計要素進行列示，不可避免地帶有近似性質(zhì)。應該看到的是，用公允價值對金融衍生工具等事項的計量，并不能完全解決歷史成本計量模式下存在的種種問題。它對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果也只可能作近似的、模糊的反映。這是由于這些事項

6、的市場價值本身處于不斷的發(fā)展變化之中。以金融衍生工具為例，參與者此時可能盈利，彼時則可能出現(xiàn)巨額虧損。這也就決定了公允價值屬性下會計反映的相對準確性或模糊性。從相關(guān)性角度考慮，對會計要素按歷史成本反映會在不同程度上削弱會計信息的作用，甚至會扭曲企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。以可轉(zhuǎn)換公司債券為例，我國目前采取的做法是在轉(zhuǎn)換期前作債權(quán)投資處理，轉(zhuǎn)換為股票后作為股權(quán)投資處理。這種處理符合穩(wěn)健性原則的要求，但它否定了可轉(zhuǎn)換公司債券的期權(quán)屬性，在市場價格高于轉(zhuǎn)換價格特別是在回購期內(nèi)持續(xù)高于轉(zhuǎn)換價格時，依債券價格而不按其公允價值對其進行反映，勢必會扭曲企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，在目前不能對報表進行改造的

7、情況下，應重視會計信息的表外揭示，使之與報表本身共同構(gòu)成會計報表的基本內(nèi)容。可見，會計數(shù)據(jù)的模糊性包括兩層含義：一是近似值，在按歷史成本核算時，會計的模糊性主要表現(xiàn)在經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素變動的實際數(shù)據(jù)與會計計量所生成數(shù)據(jù)之間的差異，也就是會計核算所生成數(shù)據(jù)在經(jīng)濟業(yè)務實際數(shù)據(jù)的上下波動。二是不確定性，即在公允價值計量屬性下，由于市場價格的不斷變化對會計要素計量和反映的相對準確性。相當長一段時間以來