關(guān)于舞弊審計(jì)的幾點(diǎn)思考

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1、關(guān)于舞弊審計(jì)的幾點(diǎn)思考

2、第1...　　　舞弊是指采取欺騙的手段，有意識(shí)地違反既定的公眾認(rèn)可的規(guī)則以獲取某種私利的行為。本文就舞弊審計(jì)談點(diǎn)粗淺看法?！　∫弧⑽璞讓徲?jì)的主要特征　　舞弊審計(jì)目標(biāo)的局限性。舞弊審計(jì)的目標(biāo)十分明確而且具體，它只是揭露那些有意歪曲記錄及非法占用資產(chǎn)的行為。在舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員要特別注意尋找與具體違法、違規(guī)行為有關(guān)的證據(jù)，確定舞弊的具體細(xì)節(jié)，以及舞弊行為帶來(lái)的損失金額和影響范圍。當(dāng)然，舞弊審計(jì)人員也會(huì)注意到內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率問(wèn)題，但在某種意義上，舞弊審計(jì)并非僅僅停留在這一階段，而是把注意力集中在實(shí)際發(fā)生的事件

3、上。因此，舞弊審計(jì)的目標(biāo)具有局限性。　　舞弊審計(jì)的重要性。從現(xiàn)象上看，舞弊的存在，說(shuō)明被審計(jì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進(jìn)，將會(huì)影響組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從本質(zhì)上看，不論舞弊所涉及的金額有多大，在性質(zhì)上它都被認(rèn)為是重要的。因?yàn)椋绻璞仔袨椴患右灾浦?，就?huì)迅速蔓延，不僅會(huì)危及整個(gè)組織的生存和發(fā)展，而且會(huì)侵害國(guó)家及社會(huì)公眾的利益，導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)社會(huì)后果?！　∥璞讓徲?jì)的過(guò)程具有風(fēng)險(xiǎn)性。舞弊審計(jì)較大的風(fēng)險(xiǎn)性主要表現(xiàn)在審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)階段。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)過(guò)程中，很難把握審計(jì)的深度和審計(jì)的職責(zé)范圍，容易超越審計(jì)職權(quán)而觸犯有

4、關(guān)法律，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，也往往會(huì)忽視舞弊審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)報(bào)告程序上的差別，不去征求法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，致使由于措詞或定性不當(dāng)而使審計(jì)報(bào)告冒有違法的風(fēng)險(xiǎn)?！　∥璞讓徲?jì)的時(shí)間具有隨機(jī)性。從一定意義上說(shuō)，常規(guī)審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的計(jì)劃性和有序性。但舞弊審計(jì)則不然，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（11A）在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)務(wù)公告1220—1應(yīng)有的職業(yè)審慎性中指出：“…，然而，無(wú)論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。”它要求審計(jì)人員在從事常規(guī)審計(jì)的每時(shí)每刻，都以高度的職業(yè)警惕性和較強(qiáng)的

5、專業(yè)熟練性，注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑，并隨時(shí)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式進(jìn)行檢測(cè)與調(diào)查。相比而言，舞弊審計(jì)確實(shí)具有隨機(jī)性?！　《?、舞弊審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求　　1.應(yīng)有的職業(yè)審慎性。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的合理謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。舞弊審計(jì)具有相當(dāng)?shù)睦щy性、復(fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中更加注意保持其應(yīng)有的職業(yè)審慎。包括：　?。?）具有預(yù)防、識(shí)別和檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)?！　。?）根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要、復(fù)雜性以及審計(jì)的成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為?！　。?）運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，

6、確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報(bào)告舞弊行為?！　。?）如果內(nèi)部審計(jì)師確定有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，應(yīng)及時(shí)報(bào)告組織適當(dāng)?shù)墓芾韺?，并提出進(jìn)一步檢查的建議。　　2.保持一定的獨(dú)立性。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)人員出具公正的和不偏不倚的鑒定或評(píng)價(jià)。它是一切審計(jì)工作質(zhì)量得以保證的根本前提。實(shí)施舞弊審計(jì)首先要求內(nèi)部審計(jì)人員保持足夠的獨(dú)立性。在實(shí)際工作中，組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者。因此，在一定程度上可以說(shuō)，舞弊審計(jì)的主要對(duì)象是組織的領(lǐng)導(dǎo)層。這樣一來(lái)，就形成了一組矛盾，一方面，內(nèi)審部門受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面內(nèi)審部門要對(duì)上司進(jìn)行審計(jì)，怎樣保證審計(jì)質(zhì)量？保

7、持獨(dú)立性自然就成為一個(gè)重要的問(wèn)題?！　?.保持必要的程序性。在實(shí)施常規(guī)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻警惕產(chǎn)生舞弊的各種可能性，并利用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，借助于已收集的審計(jì)信息，注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種可疑現(xiàn)象。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進(jìn)行調(diào)查的建議時(shí)，要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)。在開展舞弊審計(jì)調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意使用審計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能的技巧性，避免使舞弊審計(jì)工作走入歧途。同時(shí)，注意與管理層、法律顧問(wèn)和其他專家保持行動(dòng)上的協(xié)調(diào)，以提高審計(jì)效率，減少失誤。舞弊審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告，重大的舞弊行為應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)

8、告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的措施。為了保證舞弊審計(jì)結(jié)論的合法性，有關(guān)舞弊情況的報(bào)告的草案必須提交法律顧問(wèn)進(jìn)行審查。為了保證審計(jì)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)施行后續(xù)審計(jì)?！　?.具有足夠的專業(yè)熟練性。專業(yè)熟練性的確切含義是：內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守職業(yè)行為準(zhǔn)則，具有高尚的道德情操，本著“誠(chéng)實(shí)、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計(jì)任務(wù)；熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會(huì)計(jì)原則和技術(shù)，了解熟悉管理原則并懂得與審計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、稅收、財(cái)務(wù)法規(guī)，以及定量分析方法和電算化系統(tǒng)等基本原理；同時(shí)具備與他人進(jìn)行交流的技能。足夠的專業(yè)熟練性

9、還要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握有關(guān)舞弊的知識(shí)，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能提高識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性。