成本核算方法的優(yōu)劣分析

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1、成本核算方法的優(yōu)劣分析摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時全球經(jīng)濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會計方法的選擇與應(yīng)用也會相互影響。關(guān)鍵詞：成本核算方法比較1作業(yè)成本法的缺陷1.1傳統(tǒng)的作業(yè)成本法在推崇ABC法的文獻中，對該方法的優(yōu)點討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對成本會計信息體系進行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來對其成本進行分析與分?jǐn)?，特別是對間接成本，通過將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動因計算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間

2、接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。但是，經(jīng)過實踐檢驗，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。首先，構(gòu)建成本模型時的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時，它主要用于單個部門和區(qū)域的成本分析，這種簡單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會計體系的融合性不好。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時則根據(jù)作業(yè)耗費資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢必要進行會計系統(tǒng)的再造，

3、其成本較高。另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗進行的，對未來的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費和生產(chǎn)趨向于個性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動因素是以因果關(guān)系為主，對于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實情況。1.2時間驅(qū)動作業(yè)成本法在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項作業(yè)占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業(yè)僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學(xué)制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它

4、們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計每個事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時所占用的時間數(shù)（即作業(yè)單位時間數(shù)）。估計單位時間產(chǎn)能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設(shè)實際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％。估計作業(yè)單位時間數(shù)時，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關(guān)資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費用。在企業(yè)

5、有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤回報。2成本位置核算法在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：①發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；②這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；③這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部內(nèi)容，其中①反映了進入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；③反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。①的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進入第三個環(huán)節(jié)，歸集到

6、成本承擔(dān)者，后者則需進入第二個環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。②則是最核心的一個環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來進行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。關(guān)于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置

7、服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤叄笳叩某杀緞t直接加到成本承擔(dān)者上。在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進行分?jǐn)偅瑥陌l(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項成本