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1、成本核算方法的優(yōu)劣分析 【摘要】 成本核算是企業(yè)單位財(cái)務(wù)計(jì)算中最為復(fù)雜，也是最為重要的問(wèn)題之一。在這個(gè)難題面前我們?cè)撊绾翁幚?，已?jīng)是目前我國(guó)企業(yè)單位金額理論研究工作者的一道難題和大題。本文試就世界范圍內(nèi)影響較大的幾種成本會(huì)計(jì)方法作簡(jiǎn)單的介紹與比較?！ 娟P(guān)鍵詞】 成本核算方法成本會(huì)計(jì) 隨著改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)類型也隨之增加和變化，隨著越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)體制逐步出現(xiàn)，成本核算已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的主流，越來(lái)越多的人去追求更加簡(jiǎn)單，更加簡(jiǎn)練的成本核算方法?！ ∮?jì)劃經(jīng)濟(jì)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)的時(shí)代早已經(jīng)過(guò)去了，自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)
2、成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體。成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國(guó)間的文化交流更加頻繁，包括成本會(huì)計(jì)方法的選擇與應(yīng)用也會(huì)相互影響?！ ?. 作業(yè)成本法的應(yīng)用 作業(yè)成本法是西方國(guó)家單位管理財(cái)務(wù)的一項(xiàng)全新的企業(yè)管理理論和方法。它以財(cái)務(wù)性變量作為間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是革命性變革。它是電子技術(shù)革命的產(chǎn)物，為企業(yè)管理觀和技術(shù)帶來(lái)了巨大變革。在電子社會(huì)中，高度自動(dòng)化企業(yè)為了能滿足客戶多樣化的商品需求，原本傳統(tǒng)的成本計(jì)量和會(huì)計(jì)決策方法已經(jīng)有點(diǎn)不適用，為了降低人工成本，作業(yè)成本法也隨之而出?！ ?.1 ABC法 作業(yè)成本法在幾年來(lái)被各
3、個(gè)領(lǐng)域頗為關(guān)注，不管是在理論研究中或者實(shí)務(wù)應(yīng)用當(dāng)中。相對(duì)于傳統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)的計(jì)算方法上他應(yīng)用更加的廣發(fā)。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法?！ ?.1.1 ABC法是以作業(yè)為核算對(duì)象，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。ABC法保證了產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性和正確性，在成本管理方面有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。本文就ABC法的應(yīng)用和發(fā)展前景作些探析，以推進(jìn)我國(guó)成本核算制度的改革?！ ?.1.2實(shí)施ABC法使成本信息更為準(zhǔn)確，為決策提供更加有用信息，進(jìn)一步保證了決策的科學(xué)性。ABC法用成本動(dòng)因分析解釋成本性態(tài)，將成本分為三類：（1）短期變動(dòng)成本。是指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的變動(dòng)成本，如直接材料、
4、直接人工等，短期內(nèi)與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)，故以數(shù)量為基礎(chǔ)歸屬這些成本。（2）長(zhǎng)期變動(dòng)成本。它們以作業(yè)為基礎(chǔ)，并隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需時(shí)間較長(zhǎng)，故應(yīng)以非數(shù)量基礎(chǔ)（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購(gòu)次數(shù)等）作為成本動(dòng)因?！ ?.1.3固定成本。是指在一個(gè)既定時(shí)間內(nèi)，不隨任何作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。這些固定成本在全部制造成本中占較小的比例?！ ?.2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是作業(yè)成本法中的一種常見(jiàn)的計(jì)算方法，它是用時(shí)間作為分配資源成本的基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)實(shí)際產(chǎn)量和作業(yè)單位的時(shí)間估量，計(jì)算出作業(yè)陳本動(dòng)因率，進(jìn)而計(jì)算該項(xiàng)作業(yè)的成本?！ BC法使成本信息精確，為決策者提供有用信息，向員工
5、調(diào)查處理作業(yè)占用其工作時(shí)間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時(shí)間究竟有多長(zhǎng)。而且對(duì)一項(xiàng)作業(yè)僅反映一個(gè)費(fèi)率，并不能反映出客觀情況。如對(duì)某種化學(xué)制品進(jìn)行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時(shí)間卻大不相同，費(fèi)率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時(shí)間因素之后，該問(wèn)題即可迎刃而解?！ r(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是由管理者直接估計(jì)每個(gè)事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對(duì)每一類資源，每一類公司分別估計(jì)單位時(shí)間投入的資源能力的成本以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時(shí)所占用的時(shí)間數(shù)（即作業(yè)單位時(shí)間數(shù)）。由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價(jià)才更合理，也能使企業(yè)獲
6、取更好的利潤(rùn)回報(bào)?！ ?. 成本位置核算法 成本位置根據(jù)功能原則和責(zé)任原則進(jìn)行構(gòu)成，企業(yè)部門(mén)的多少?zèng)Q定著成本為位置的多少。成本位置和算法主要要使企業(yè)部門(mén)分類能夠精確，從而避免過(guò)度細(xì)分帶來(lái)核算誤差。成本位置核算是德國(guó)企業(yè)最常用，且是影響最大的方法。它里面成本位置主要分為直接成本和間接成本?！ ∫话阄覀儼殉杀疚恢玫姆N類劃分為兩種分類，一種分類的方法是根據(jù)產(chǎn)生的效益的主要種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷(xiāo)售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個(gè)最
7、終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非獨(dú)立）成本位置和最終（獨(dú)立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上?！ ≡诔杀疚恢煤怂惴ㄏ拢兄粋€(gè)很重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過(guò)程和結(jié)果。利用該矩陣進(jìn)行成本核算時(shí)，主要包括三個(gè)步驟，第一步是把各項(xiàng)成本進(jìn)行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項(xiàng)成本的位置；第三步是對(duì)其
