淺議如何完善會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度

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1、淺議如何完善會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制就是把會(huì)計(jì)工作中不相容的職務(wù)分開。所謂不相容的職務(wù)就是指如果放在一起由同一個(gè)人來執(zhí)行就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職務(wù)。會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制的指導(dǎo)思想就是要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，特別是對(duì)現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)物資的控制和會(huì)計(jì)處理，在手續(xù)上必須經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)部門和人員?！稌?huì)計(jì)法》第三十七條指出：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。那么在實(shí)際工作中應(yīng)如何完善會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制工作呢？筆者就此談點(diǎn)看法。一、建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度的必要性1

2、、確保會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，會(huì)計(jì)質(zhì)量高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性，這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征無不要求會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有用性；真實(shí)性、合法性、有用性的會(huì)計(jì)資料則依賴于健全高效的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，即職責(zé)分工：授權(quán)與批準(zhǔn)、充分的憑證和記錄、對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、獨(dú)立檢查。這些控制活動(dòng)是會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制的具體化。2、提高會(huì)計(jì)工作的效率。分工明確，職責(zé)清楚，使會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，相互銜接，一環(huán)扣一環(huán)，以

3、合法、合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證作為會(huì)計(jì)憑證的支持基礎(chǔ)，通過審核無誤的原始憑證、會(huì)計(jì)憑證過入賬清，達(dá)到賬賬、賬表、賬實(shí)、賬證相符，提高會(huì)計(jì)工作效率。3、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，確保財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的安全、完整。各種財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，如不實(shí)行職責(zé)分工，健全內(nèi)部牽制制度，往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資被盜竊或?yàn)E用，使企業(yè)蒙受嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)要建立良好的內(nèi)部牽制制度，來防止或減少貪污盜竊等不法行為，制止損失浪費(fèi)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)牽制制度的形式1、物理牽制。如金庫的鑰匙要兩人分管，印章有兩人保管；支票和印章分管等。2、機(jī)械牽制

4、。如計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，只有按照正常的操作程序，計(jì)算機(jī)才能正常地運(yùn)行。5、體制牽制。把一項(xiàng)職務(wù)分割成若干部分分派不同人員去做，以預(yù)防舞弊或錯(cuò)誤的發(fā)生，一旦出現(xiàn)問題也容易發(fā)現(xiàn)糾正。如現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，由出納收款，記賬員登記；采購材料業(yè)務(wù)，由采購員辦理采購手續(xù)，倉庫保管驗(yàn)收，出納付款，記賬員登記等。4、賬簿牽制?？傎~與明細(xì)賬、日記賬之間由不同人員登記并定期進(jìn)行核對(duì)。三、如何建立健全內(nèi)部牽制制度1、一般會(huì)計(jì)事務(wù)的內(nèi)部牽制制度。貨幣現(xiàn)金，存貨的采購與銷售、收款與付款是企業(yè)錢與物管理的重要環(huán)節(jié)，也是最容易發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的管理環(huán)節(jié)。因此，對(duì)貨幣資金、存貨的采

5、購與付款、銷貨與收款的日常管理應(yīng)格外審慎。貨幣資金收支與記賬崗位分離，并且收支要有核準(zhǔn)、審批、授權(quán)手續(xù)．現(xiàn)金定期盤點(diǎn)，按月編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符；收款收據(jù)、銷售發(fā)票、訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)料單、付款憑證、發(fā)運(yùn)單等均需連續(xù)編號(hào)；建立出納、記賬、審批、稽核、采購、驗(yàn)收、保管、銷售、賒銷崗位責(zé)任制；貨幣資金與專用印章不得一人兼管、經(jīng)辦人員與審批人員不得一人兼管、賒銷與銷售折扣、折讓和注銷壞賬不得一人兼管等；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；記賬嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等等。總之，不相容的職務(wù)

6、必須分離。2、會(huì)計(jì)委派制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防止舞弊的有效制度。從2001年1月會(huì)計(jì)委派制在全國(guó)行政事業(yè)單位進(jìn)行試點(diǎn)。會(huì)計(jì)委派制的試行將會(huì)有效遏制一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造賬冊(cè)，賬外設(shè)賬，轉(zhuǎn)移國(guó)家財(cái)產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款的行為發(fā)生，在制止一些會(huì)計(jì)人員不堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)，為違法行為提供方便，甚至與單位領(lǐng)導(dǎo)人串通一氣，通謀作弊等情形的發(fā)生也會(huì)起到重要的監(jiān)督和約束作用。母公司向子公司委派會(huì)計(jì)，企業(yè)向其所屬的單位和分支機(jī)構(gòu)委派會(huì)計(jì)，并實(shí)行定期輪換。所有會(huì)計(jì)人員有企業(yè)總部、總公司、母公司

7、統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配，并實(shí)行定期或不定期的輪崗制度。這樣就可有效地提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、一貫性、效益性，預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。3、貨幣資金統(tǒng)一管理，設(shè)立內(nèi)部銀行。2000年7月3日，全國(guó)首家省級(jí)會(huì)計(jì)核算中心，在陜西省正式掛牌成立——56個(gè)單位1個(gè)銀行賬戶。行政事業(yè)單位、企業(yè)設(shè)立內(nèi)部銀行從源頭上預(yù)防和制止了腐敗和貪污．有利于資金的統(tǒng)一管理調(diào)度，提高資金使用效益；有效避免部門和單位弄虛作假。因此，行政事業(yè)單位、企業(yè)有必要實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，貨幣資金實(shí)行內(nèi)部銀行核算制度。