cpa審計(jì)失敗之研究

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1、CPA審計(jì)失敗之研究-->1緒論現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的基本特征，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一項(xiàng)制度安排，正是為了解決這一問(wèn)題而產(chǎn)生的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的作用越來(lái)越大，不僅是公司所有者了解公司經(jīng)營(yíng)狀況的主要手段，而且也是廣大利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建于上世紀(jì)80年代，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，行業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。尤其是我國(guó)資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

2、已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的機(jī)制之一，發(fā)揮著日益重要的作用。然而由于我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，資本市場(chǎng)還是新興市場(chǎng)，發(fā)展還不夠成熟，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展的背后，也伴隨著出令人震驚的質(zhì)量問(wèn)題，審計(jì)失敗案件頻繁發(fā)生。1992-1993年爆出的深圳原野、北京長(zhǎng)城機(jī)電、中水國(guó)際爆出虛假驗(yàn)資丑聞，拉開(kāi)了我國(guó)審計(jì)失敗的序幕。1997年-1998年，又相繼發(fā)生了瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐欺騙上市案。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，審計(jì)失敗依然在繼續(xù)，發(fā)生了銀廣夏、藍(lán)天股份、麥科特等重大審計(jì)失敗案件

3、。...........2審計(jì)失敗概述2.1審計(jì)失敗的定義及相關(guān)概念辨析本文認(rèn)為，這兩種定義之所以會(huì)產(chǎn)生分歧的原因是由于它們代表不同利益群體之考慮。前者代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益訴求，主張把審計(jì)失敗的責(zé)任限定在一定范圍內(nèi)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)做合理保證，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守了一定的準(zhǔn)則，即使發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)，也不能算是審計(jì)失敗。這實(shí)際上體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我保護(hù)意識(shí)。后者則是代表社會(huì)公眾的利益訴求，是從審計(jì)失敗的行為結(jié)果考慮的，認(rèn)為審計(jì)存在的價(jià)值就是提高

4、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的可信度，應(yīng)該以滿足信息使用者的要求為目標(biāo)，達(dá)不到使用者的要求就應(yīng)視為審計(jì)失敗。這實(shí)際上體現(xiàn)了投資者尋求彌補(bǔ)損失的意圖，因?yàn)橐坏┍粚徲?jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，投資者將面臨投資損失，多數(shù)情況下此時(shí)的被審計(jì)公司已是資不抵債，無(wú)能力承擔(dān)對(duì)投資者的賠償，所以他們會(huì)寄希望從審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所身上尋求一些補(bǔ)償以挽回?fù)p失，也就是著名的“深口袋理論”。2.2審計(jì)失敗的理論基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托之后，便會(huì)和被審計(jì)單位管理層和被審計(jì)單位股東之間存在一種三方關(guān)系（如圖2.1）。股東聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的是為了監(jiān)

5、督評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)效果與效益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告，這樣在委托方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間就形成了一種審計(jì)委托代理關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)是一種很難觀察、沒(méi)有具體實(shí)物形式的服務(wù)商品，審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，股東是會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)期使用者，在專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的不足，造成他們難以衡量審計(jì)質(zhì)量。因而股東與審計(jì)師之間也存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，類(lèi)似的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為也會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和逆向選擇的問(wèn)題。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)為了節(jié)約時(shí)間人為地減少必要的審計(jì)程序，又如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)迫于某種壓力或追

6、求某種利益，與被審計(jì)單位的管理者合謀等。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因.........................................223.1外部環(huán)境方面...............................................223.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面...............................244審計(jì)失敗案例分析——以綠大地審計(jì)為例.............................294.1綠大地案件介紹...........

7、..................................294.2綠大地造假手段分析.........................................304.3綠大地審計(jì)失敗原因分析.....................................315審計(jì)失敗的防范措施...............................................355.1改善審計(jì)環(huán)境...........................................

8、....355審計(jì)失敗的防范措施5.1改善審計(jì)環(huán)境首先，完善立法體系，加強(qiáng)各項(xiàng)法律之間的協(xié)調(diào)性。目前我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為和責(zé)任規(guī)范的法律法規(guī)并不健全，法律的制定和現(xiàn)實(shí)的需求還不是很同步，仍有一些新生問(wèn)題面臨無(wú)法可依的局面，而已有的法律法規(guī)之間，由于立法時(shí)間不一致、監(jiān)管部門(mén)不統(tǒng)一，存在銜接障礙的問(wèn)題，不能很好的起到監(jiān)督作用。因而目前需要進(jìn)一步完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列獨(dú)立審計(jì)相關(guān)