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《cpa審計風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究（一）》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、___________________________________________________________________________________________CPA審計風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究（一）7_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
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「摘要」《注冊會計師法》將CPA職業(yè)目標定位于“維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益”，而CPA所依托的會計師事務(wù)所具有追求經(jīng)濟利益的傾向，在審計委托關(guān)系失衡、會計失真主要因舞弊引起，市場經(jīng)濟尚不完善的特殊時期，CPA面臨的審計風(fēng)險很大；另一方面目前市場主體自我保護意識較弱，法律法規(guī)尚不健全，監(jiān)管力度不夠，使得潛在的審計風(fēng)險很少落實到CPA身上。本文從審計風(fēng)險大而CPA實際承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任小這一現(xiàn)實矛盾出發(fā)，分析了這一矛盾雙方的影響因素，進而提出為使我國目前CPA行業(yè)更健
3、康地發(fā)展，必須降低CPA目前無法承擔(dān)的審計風(fēng)險，同時真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任。
「關(guān)鍵詞」CPA審計 審計風(fēng)險 職業(yè)責(zé)任
一、一對矛盾：CPA審計風(fēng)險較大而承擔(dān)職業(yè)責(zé)任較小
近年來重大會計舞弊事件時有發(fā)生，政府監(jiān)管力度不斷加強，行業(yè)內(nèi)部也在深刻反省，CPA的審計風(fēng)險意識普遍有了提高。但現(xiàn)實中我國相當數(shù)量的會計師事務(wù)所合伙人和CPA風(fēng)險意識依然淡薄，審計市場仍然存在低價競爭、低水平重復(fù)的現(xiàn)象，虛假審計報告還在一定范圍內(nèi)存在。2005年9月26日審計署關(guān)于“16家會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果”的公告顯示：受
4、檢查的16家具有上市公司資格的會計師事務(wù)所有14家會計師事務(wù)所37名CPA出具的19份審計報告存在失實或疏漏。2005年中注協(xié)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查結(jié)果顯示，約有八分之一的會計師事務(wù)所存在較為嚴重的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。財政部近年來會計信息檢查公布的情況和2004年國資委對181家中央企業(yè)進行的清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)，我國審計報告質(zhì)量還存在較大的問題。造成這一現(xiàn)狀的原因是多方面的，但我們認為與現(xiàn)階段我國CPA審計風(fēng)險與其所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任不對稱有很大關(guān)系。
CPA作為一種職業(yè)，有其承擔(dān)的社會責(zé)任，即，在執(zhí)行受托業(yè)務(wù)的過程中應(yīng)盡的義務(wù)和
5、職責(zé)以及因為沒有履行好職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括遵守法律的責(zé)任、按照委托人的要求提供高質(zhì)量服務(wù)的責(zé)任、遵守職業(yè)道德規(guī)范的責(zé)任（包括保持獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)關(guān)注等）、遵守審計準則的責(zé)任等（孫坤，2005）。我國已經(jīng)明確CPA應(yīng)有責(zé)任揭露和報告對財務(wù)報表內(nèi)容有直接影響的重大會計舞弊?！禖PA法》將CPA職業(yè)責(zé)任定位于“維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展”。根據(jù)“深口袋理論（deeppockettheory）”，審計是“一個只有1%過錯的人卻對100%的損失負責(zé)”的職業(yè)（劉燕，2004）。
6、理論上說風(fēng)險大則責(zé)任大，而事實上，由于我國處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，社會公眾的自我保護意識不夠，法律法規(guī)也不盡完善，CPA實際所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任較小。潛在的審計風(fēng)險很少落實到執(zhí)業(yè)的CPA身上，這與對這一職業(yè)的定位（維護社會公眾利益）極不相稱，也不利于CPA行業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
二、CPA審計風(fēng)險較大的原因分析
審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這一可能性表現(xiàn)為CPA未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報，或雖已發(fā)現(xiàn)但受各種因素的影響未能充分揭示。目前我國審計風(fēng)險較大主要受以下
7、因素的影響：
?。ㄒ唬┬袠I(yè)制度風(fēng)險
17_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________起源并發(fā)展于政府監(jiān)管卻賦予獨立中介的職責(zé)
CPA審計起源于兩權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間形成受托與委托關(guān)系，信息的
8、不對稱使CPA作為獨立的第三方對經(jīng)營者履行其受托責(zé)任情況進行審計產(chǎn)生一種市場需求。但事實上，公認的世界上第一份CPA審計報告（查爾斯？史耐爾對南海公司“會計賬簿進行檢查的意見”）是英國議會為清查南海公司破產(chǎn)倒閉案組成的特別委員會聘請會計師檢查的結(jié)果?？梢哉fCPA審計起源于政府監(jiān)管。英美等國
