cpa審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究（一）_1

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1、從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究（一）「摘要」《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將CPA職業(yè)目標(biāo)定位于“維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益”，而CPA所依托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有追求經(jīng)濟(jì)利益的傾向，在審計(jì)委托關(guān)系失衡、會(huì)計(jì)失真主要因舞弊引起，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善的特殊時(shí)期，CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大；另一方面目前市場(chǎng)主體自我保護(hù)意識(shí)較弱，法律法規(guī)尚不健全，監(jiān)管力度不夠，使得潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很少落實(shí)到CPA身上。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大而CPA實(shí)際

2、承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任小這一現(xiàn)實(shí)矛盾出發(fā)，分析了這一矛盾雙方的影響因素，進(jìn)而提出為使我國目前CPA行業(yè)更健康地發(fā)展，必須降低CPA目前無法承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任。「關(guān)鍵詞」CPA審計(jì)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　職業(yè)責(zé)任一、一對(duì)矛盾：CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大而承擔(dān)職業(yè)責(zé)任較小課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果近年來重大會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，政

3、府監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，行業(yè)內(nèi)部也在深刻反省，CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍有了提高。但現(xiàn)實(shí)中我國相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和CPA風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)依然淡薄，審計(jì)市場(chǎng)仍然存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、低水平重復(fù)的現(xiàn)象，虛假審計(jì)報(bào)告還在一定范圍內(nèi)存在。XX年9月26日審計(jì)署關(guān)于“16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果”的公告顯示：受檢查的16家具有上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所37名CPA出具的19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏。XX年中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查結(jié)果顯示，約有八分之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在較為嚴(yán)重的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。財(cái)政部近年來會(huì)計(jì)信息檢查公布的情況和

4、XX年國資委對(duì)181家中央企業(yè)進(jìn)行的清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)，我國審計(jì)報(bào)告質(zhì)量還存在較大的問題。造成這一現(xiàn)狀的原因是多方面的，但我們認(rèn)為與現(xiàn)階段我國CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任不對(duì)稱有很大關(guān)系。CPA作為一種職業(yè)，有其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，即，在執(zhí)行受托業(yè)務(wù)的過程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)以及因?yàn)闆]有履行好職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括遵守法律的責(zé)任、按照委托人的要求提供高質(zhì)量服務(wù)的責(zé)任、遵守職業(yè)道德規(guī)范的責(zé)任、遵守審計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任等。我國已經(jīng)明確CPA應(yīng)有責(zé)任揭露和報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容有直接影響的重大會(huì)計(jì)舞弊。《CPA法》將CPA職業(yè)責(zé)任定位于“維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者

5、的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展”。根據(jù)“深口袋理論”，審計(jì)是“一個(gè)只有1%過錯(cuò)的人卻對(duì)100%的損失負(fù)責(zé)”的職業(yè)。理論上說風(fēng)險(xiǎn)大則責(zé)任大，而事實(shí)上，由于我國處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，社會(huì)公眾的自我保護(hù)意識(shí)不夠，法律法規(guī)也不盡完善，CPA實(shí)際所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任較小。潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很少落實(shí)到執(zhí)業(yè)的CPA身上，這與對(duì)這一職業(yè)的定位極不相稱，也不利于CPA行業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。二、CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的原因分析課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國民經(jīng)

6、濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這一可能性表現(xiàn)為CPA未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，或雖已發(fā)現(xiàn)但受各種因素的影響未能充分揭示。目前我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大主要受以下因素的影響：行業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)1起源并發(fā)展于政府監(jiān)管卻賦予獨(dú)立中介的職責(zé)CPA審計(jì)起源于兩權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間形成受托與委托關(guān)系，信息的不對(duì)稱使CPA作為獨(dú)立的第三方對(duì)經(jīng)營者履行其受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一種市場(chǎng)需求。但事實(shí)上，公

7、認(rèn)的世界上第一份CPA審計(jì)報(bào)告是英國議會(huì)為清查南海公司破產(chǎn)倒閉案組成的特別委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師檢查的結(jié)果?？梢哉fCPA審計(jì)起源于政府監(jiān)管。英美等國家規(guī)定所有公眾公司向證券交易委員會(huì)和證券交易所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須經(jīng)CPA審查并提出報(bào)告，由此CPA行業(yè)隨著證券市場(chǎng)的壯大而發(fā)展。我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期絕大多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并沒有完全分離。委托CPA審計(jì)主要是滿足法律法規(guī)的要求而非委托人的真實(shí)意愿，委托人本身沒有高質(zhì)量審計(jì)需求。是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物卻賦予其超越經(jīng)濟(jì)利益的職責(zé)CPA審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，理應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律課題份量和難易程度要恰當(dāng)，博士

8、生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對(duì)實(shí)驗(yàn)條件等要有恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。從本學(xué)科出發(fā)，應(yīng)著重選對(duì)國民經(jīng)濟(jì)具有一定實(shí)用價(jià)值和理論意義的課題。課題具有先進(jìn)性，