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1、基于COSO理念構建基層央行內控機制建設摘要：COSO理論內部控制框架由相互聯(lián)系的五個要素組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督評審，作為基層央行重要構架的內控記者建設方面還存在控制環(huán)境薄弱、風險意識單薄、評估缺失、信息不暢等問題，應從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督評審五個方面入手，促進內控管理部門健全內控機制、提高履職能力、提升管理水平?！ ￡P鍵詞：COSO理論；基層央行；內控機制 內部控制最早出現(xiàn)于1936年。近幾十年來，有關內部控制的理論已經從20世紀40年代以前的內部牽制論發(fā)展到現(xiàn)在的內部控制系統(tǒng)論階段，其中COSO委員會發(fā)
2、布的《內部控制整體框架》，被國際上普遍認為是有關內部控制的里程碑式的文件。COSO報告將內部控制定義為：內部控制是由企業(yè)管理人員設計的，為實現(xiàn)營業(yè)效果和效率、財務報告的可靠及合法合規(guī)目標提供合理保證，通過董事會、管理人員和其他職員實施的一種過程。 一、COSO理論內部控制系統(tǒng)的框架 COSO報告認為，內部控制由相互聯(lián)系的五個要素組成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督評審?！ ?.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經營風格、組織結構、規(guī)章制度和人事政策等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完整性；組
3、織內部要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是領導層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配?！ ?.風險評估。風險評估中的要素包括關注對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。有關風險的識別與評估的原則強調有效的內控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質風險，需要不時調整內控?！ ?.控制活動。控制活動包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形
4、式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令保證控制活動的針對性等等。 4.信息與交流。存在于所有經營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工工作業(yè)績的經常性評價。在信息方面要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)?！ ?.監(jiān)督評審。是管理層對內控的管理監(jiān)督和內審監(jiān)察部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整
5、等等。 二、基層央行內控機制存在的問題 基于以上對內控規(guī)范的了解和透視，對比基層央行的內控制度現(xiàn)狀，基層央行在內控制度的建設上存在如下問題： 1．控制環(huán)境薄弱。當前，基層央行內部控制環(huán)節(jié)還存在薄弱之處，主要體現(xiàn)在：一是觀念模糊，將規(guī)章制度與內部控制混為一談。規(guī)章制度只是內部控制的一部分，是內部控制的基礎和主要依據(jù)，是一種靜態(tài)的概念，有了規(guī)章制度，并不等于有了內部控制;而內部控制是一種各項業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣、相互制約的動態(tài)機制，是風險管理的本源性控制。二是缺乏系統(tǒng)性、針對性的制度體系。內控制度執(zhí)行的前提首先是要做到“有法可依”。換言之，就是要首先解決內
6、控制度的缺失問題。近些年來，隨著人民銀行業(yè)務的不斷發(fā)展變化，中央銀行職能調整后，業(yè)務涵蓋的范圍逐步擴大，崗位風險防范的范圍和難度越來越大，業(yè)務領域潛在風險日趨加劇。為了加強內部控制、防范金融風險，相繼出臺了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》及《中國人民銀行西安分行內部控制報告制度（試行）》等內部控制指導文件。作為部門規(guī)章頒布的這些內控制度，其條文的原則性和慨括性較強，顯而易見，它們只能關注內控中普遍性的問題，但是作為基層央行還未能做到根據(jù)自身的實際情況和特點，明確關鍵控制點和控制環(huán)節(jié)，制定適合自身需要和符合實際的內部控制制度?！ ?．風險意識淡薄，評估空缺。
7、在內控系統(tǒng)中，決策者、執(zhí)行者、監(jiān)督者如鼎之三足，組成一個相互牽制的整體。由于受傳統(tǒng)體制影響，在許多基層央行中，一線業(yè)務部門的相互牽制制度都比較完善，但監(jiān)督者與執(zhí)行者、決策者之間的相互制約往往被忽視，常常出現(xiàn)個別人說了算的局面，從而導致內控系統(tǒng)失效，給本單位造成內控風險。加之內控制度缺乏科學的量化評價體系，好與壞的區(qū)分標準模糊，獎懲制度無法建立，激勵機制跟不上，內控制度執(zhí)行自然無法到位。 3.信息不流暢，責任不明。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，當前，基層央行中還存在各個部門各自為政，部門與部門的信
8、息溝通欠缺，造成內控的事前、事中缺位監(jiān)
