從內(nèi)部控制淺談巴林銀行的倒閉事

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1、從內(nèi)部控制淺談巴林銀行倒閉事件摘要：1995年巴林銀行的倒閉向世人敲響了金融業(yè)內(nèi)部控制的警鐘。反思巴林銀行倒閉的成因，以加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，成為了每一個企業(yè)管理者研究的重要內(nèi)容。本文從內(nèi)部控制的角度對巴林銀行倒閉案的成因進行了分析,提出建立、健全有效的內(nèi)部控制制度并有效運行是企業(yè)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤行為,防止財務造假的重要措施。建議企業(yè)要從完善內(nèi)部控制環(huán)境和信息披露制度,加強風險控制和內(nèi)部審計幾個方面著手進行內(nèi)部控制建設(shè)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，風險控制，控制環(huán)境一內(nèi)部控制理論的歷史發(fā)展內(nèi)部控制概念最早由外部審計界提出。隨著社會經(jīng)濟

2、的發(fā)展，傳統(tǒng)的以賬為基礎(chǔ)的審計方法已經(jīng)不能適應變化了的經(jīng)濟環(huán)境，環(huán)境壓力迫使審計界必須探尋新的審計理論和尋找新的審計方法。這樣為了在新的經(jīng)濟環(huán)境下提高審計效率控制審計風險，開始提出內(nèi)部控制概念，通過對內(nèi)部控制的評審來確定審計師可能承擔的審計風險和需要執(zhí)行的審計業(yè)務量。內(nèi)部控制自提出后一般認為經(jīng)歷了以下四個階段：第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，其核心思想是一項經(jīng)濟業(yè)務通過分工由不同的人共同完成，從而形成相互制約和牽制，并通過賬目核對確保經(jīng)濟業(yè)務得到正確記錄，會計信息真實可靠。第二，內(nèi)部控制制度階段。這個時期將內(nèi)部控制劃分為兩個部

3、分：內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。其中內(nèi)部會計控制的作用是確保會計信息真實可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全完整；內(nèi)部管理控制是從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)確保企業(yè)的方針政策得到貫徹實施，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標。第三，內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制。20世紀80年代外部審計界提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部控制界定為控制環(huán)境、會計制度以及控制程序三個部分。這一階段，內(nèi)部控制不僅包含了與企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營目標實現(xiàn)有關(guān)的內(nèi)容，而且還保證會計信息真實可靠與資產(chǎn)安全完整。這從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的定義看出，即“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策與程序。”這更突

4、出了控制環(huán)境的作用，這時人們已經(jīng)認識到內(nèi)部控制并不是孤立存在而是置身于特定的環(huán)境中并且深受環(huán)境的影響。第四，內(nèi)部控制整體框架。內(nèi)部控制整體框架是內(nèi)部控制理論研究的最新成果，代表了內(nèi)部控制發(fā)展的最高水平。二內(nèi)部控制理論的最新成果及其特色20世紀90年代，委員會提出了內(nèi)部控制整體框架，這標志著內(nèi)部控制理論研究取得了新的成果。它將內(nèi)部控制的目標規(guī)定為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、財務報告真實可靠以及為相關(guān)法律法規(guī)的遵循提供合理保證，同時明確規(guī)定內(nèi)部控制的實施主體為董事會、經(jīng)理層以及企業(yè)中其他員工。這使內(nèi)部控制構(gòu)成要素得到充實，分為以下五個方面：控制環(huán)境、風險評估

5、、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動。客觀的說這幾方面均反映了企業(yè)生存的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，是對影響內(nèi)部控制在新時期發(fā)揮作用所有因素的綜合概括。內(nèi)部控制整體框架認為在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)時刻都面臨著經(jīng)營失敗的風險，這就要求企業(yè)必須對自己的整個經(jīng)營過程和業(yè)務特點都有深刻透徹的把握。并要客觀分析企業(yè)整個經(jīng)營環(huán)節(jié)可能存在的風險以及企業(yè)從事業(yè)務所特有的風險，在此基礎(chǔ)上評價這些風險對企業(yè)經(jīng)營可能產(chǎn)生的各種影響。信息與溝通是整體框架強調(diào)的第二個因素，因為及時有效的信息不但是決策的關(guān)鍵而且也是進行內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，及時的信息和溝通不僅

6、使企業(yè)的所工有員了解自己的職責，并可以使管理者及時掌握各個層級業(yè)務活動的開展情況和其中蘊藏的風險。監(jiān)督是內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的自省過程，即為了保證企業(yè)各項規(guī)章制度得到有效的執(zhí)行和貫徹對內(nèi)部控制實施再控制。三巴林銀行倒閉案案例成立于1763年的巴林銀行集團，是英國倫敦城內(nèi)歷史最久并聲明顯赫的商人銀行集團。1994年巴林銀行稅前利潤高達1.5億美元，其核心資本在全球1000家大銀行中排名第489位。然而，在歐洲金融界擁有舉足輕重地位的它卻因為內(nèi)部控制原因最終倒閉。里森是巴林銀行的一個區(qū)級職員，負責巴林銀行在新加坡的工作他既是首席交易員，又是清算部經(jīng)理

7、。從1992年開始，他利用一個按巴林銀行總部規(guī)定本該廢止但他卻私自保留的一個叫“88888”的賬戶進行不受任何約束的期貨交易，結(jié)果造成高達14億美元的巨額虧損，最后透支的金額超出整個巴林銀行幾億美元的資本，將整個巴林銀行賠了精光，導致這座曾經(jīng)輝煌的金融大廈轟然倒塌，最終走向墳墓。四從內(nèi)部控制分析其倒閉成因（一）控制環(huán)境存在問題1管理層對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的風險認識不足銀行是一個經(jīng)營貨幣資金的企業(yè)，這決定了銀行是一個高風險的企業(yè)，經(jīng)營中需要擁有比其他行業(yè)更高的風險意識。而導致巴林銀行倒閉的業(yè)務是衍生金融工具的買賣，如果說銀行本身是一個高風險的行業(yè)，那么

8、經(jīng)營衍生金融工具需要更高的風險意識，要求管理者必須充分認識到衍生金融工具的“雙刃劍”效應，實施更為嚴格的風險管理。在巴林銀行倒閉案中管理層只看到衍生金