風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲媽崉?wù)中的運用研究

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1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲媽崉?wù)中的運用研究［摘要］本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀、深層原因展開研究，充分借鑒國內(nèi)外在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式應(yīng)用難的問題上的豐富經(jīng)驗和現(xiàn)實可行的對策，并結(jié)合我國具體的國情，提出適合我國企業(yè)發(fā)展的相應(yīng)對策，以期為國內(nèi)大中型企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作提供有益的參考與借鑒。［關(guān)鍵詞］風(fēng)險導(dǎo)向；審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.02.014［中圖分類號1F239.4［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號11673-0194(2017)02-00-02隨著各種重大財務(wù)欺詐及審計失

2、敗案例的頻繁曝光，管理層參與財務(wù)舞弊的丑聞層出不窮，因此企業(yè)對風(fēng)險管控冇了更深層次的需求，開始把目光轉(zhuǎn)移到能夠更好地實現(xiàn)內(nèi)部管理和風(fēng)險管控的內(nèi)部審計工作上，且企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)牛的重大變化，無疑也加大了審計工作的難度。然而受到各種因素的影響和制約，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，現(xiàn)實的問題擺在曲前，亟待解決，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳阍诒娙说钠诖庐a(chǎn)生。1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式的相關(guān)概念現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以審計風(fēng)險作為剖析依據(jù)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險作為立足點，對企業(yè)重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估等是其重中之重的內(nèi)容，能夠綜合使用戰(zhàn)略管控剖析工具

3、，將高風(fēng)險領(lǐng)域劃分為關(guān)注對象，使檢查到的風(fēng)險降低到可接受范圍的一種模式。它將“上下”兩種方式聯(lián)動使用，剖析企業(yè)的戰(zhàn)略管理、評估被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險來認(rèn)定審計的關(guān)鍵內(nèi)容和范圍，通過執(zhí)行程序和取證，結(jié)合重要性原則，來對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險進(jìn)行判斷和歸整，并最終成型。2我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀國內(nèi)審計需求的影響，以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)越性和前瞻性，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊襁m應(yīng)國內(nèi)的環(huán)境并實現(xiàn)順利推廣成為當(dāng)前很多人很關(guān)注的問題。雖然，目前國內(nèi)審計人員在理念上都能接受新的審計模式,但是，由于很多因素的限制，例如：審計過程中的風(fēng)險評估等方面的不足

4、,大部分都難以實現(xiàn)一步就落實到位的目標(biāo)，還需要時間來調(diào)整。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪鴥?nèi)的發(fā)展并不能一步到位，而是有著很多的限制因素和未解決的問題在等著被解決，其需要一個過渡時期來進(jìn)行逐步的改進(jìn)和完善。下面筆者將列出，目前推廣過程中存在的主要問題。2.1新審計準(zhǔn)則和審計實務(wù)不夠吻合我國現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則是建立在早期風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上的，但由于企業(yè)的運行與其所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)所處的行業(yè)都有密切的關(guān)系，若像傳統(tǒng)的風(fēng)險審計一樣只關(guān)注財務(wù)報表，忽略對戰(zhàn)略風(fēng)險和環(huán)節(jié)風(fēng)險等的評估，那么審計人員對審計重點領(lǐng)域的把握很可能會出現(xiàn)偏差。此外，同西方國

5、家相比，國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)的總發(fā)展時間較短，且是在政府的幫助下被動成型的。自新審計準(zhǔn)則正式實施后，有些事務(wù)所無法一下子適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛徲嫓?zhǔn)則和審計實務(wù)的差距讓國內(nèi)的注冊會計師陷入僵持的境地，一方面若堅持認(rèn)真地執(zhí)行準(zhǔn)則，則因無法穩(wěn)定客戶等方面的因素將限制英未來的發(fā)展；另一方團(tuán)若不依準(zhǔn)則執(zhí)行，則無法獲取審計準(zhǔn)則的庇護(hù)。2.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹?zhí)行法律體系不夠健全引入和實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾A(chǔ)之一就是法律風(fēng)險的存在。雖然目前國內(nèi)已經(jīng)出臺了規(guī)范審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的法律法規(guī)，對注冊會計師有一定的約束力，但整體上能夠規(guī)定其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)仍然

6、比較匱乏，不具有可操作性，且其中有關(guān)民事賠償?shù)闹贫纫膊粔蛲晟啤星?，我國的會計師事?wù)所體制仍然存在很大的局限性，普遍采用有限責(zé)任制，無法及時采取財產(chǎn)的保全措施。民事賠償機制作用力小，局限于注冊資木，并無其他可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)。因為法律風(fēng)險與對注冊會計師的約朿力成正比，因此注冊會計師在實施的過程中很可能不必為其不規(guī)范的行為負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。2.3審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)還有待提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險和以前的審計風(fēng)險的構(gòu)成要素是不相同的，且對審計職業(yè)的判斷要求也不同。我國目前有很多的審計人員的綜合素養(yǎng)未能滿足英需要，而現(xiàn)在的行業(yè)所

7、需要的是能夠及時更新管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，能從更深層次著手對風(fēng)險進(jìn)行評估的審計人員。此外，由于我國現(xiàn)有的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的法律法規(guī)的缺失，耍想保證審計結(jié)果的公平公正，只能依靠審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，在實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇蟊尘跋?，如果無法及時提高審計人員的綜合素質(zhì)與水平，就很難保證審計職業(yè)判斷的質(zhì)量。3推動我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘行嵤┑慕ㄗh目前，國內(nèi)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃母鞣矫鎭砜炊际潜容^落后的，需要積極地進(jìn)行改革。筆者在下文提出了能為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐茝V提供有利條件的幾個建議。3.1完善新的審計準(zhǔn)則，提高理論與實務(wù)的契合度盡管已經(jīng)大致

8、構(gòu)建了審計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，但其由于與國內(nèi)部審計的實際發(fā)展情況存在一定的差距，不符合我國審計發(fā)展的實際環(huán)境，阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M(jìn)