【7A文】重組并購(gòu)財(cái)務(wù)稅法.ppt

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1、重組并購(gòu)財(cái)務(wù)稅法工商銀行總行投資銀行部龔蓓琳2011年3月第一部分重組并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題第二部分重組并購(gòu)稅法問(wèn)題目錄重組并購(gòu)財(cái)務(wù)規(guī)定12并購(gòu)財(cái)務(wù)粉飾第一部分重組并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)—債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資3重組并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則Note：債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理與稅法處理基本一致，具體請(qǐng)參見(jiàn)稅法處理的介紹股權(quán)投資類型一般指標(biāo)影響程度對(duì)應(yīng)報(bào)表科目會(huì)計(jì)處理<20%少數(shù)股東被動(dòng)股權(quán)投資無(wú)重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法或公允價(jià)值法20%-50%聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大

2、影響長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營(yíng)企業(yè)投資共同控制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購(gòu)比例不同采用的會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同收購(gòu)?fù)瓿珊髮?duì)損益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。不以短期出售為目的能獲取公允價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值：公允價(jià)值資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)：少數(shù)股東被動(dòng)股權(quán)投資無(wú)市場(chǎng)報(bào)價(jià)的、公允價(jià)值不可獲取資產(chǎn)價(jià)值：成本法以短期內(nèi)出售為目的能獲取公允價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值：公允價(jià)值損益：公允價(jià)值變動(dòng)3.長(zhǎng)期股權(quán)投資2.可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)少數(shù)股東被動(dòng)投資——案例分析舉例：招商輪船

3、在2006年首次公開發(fā)行時(shí)，曾向中海發(fā)展、中集集團(tuán)、深圳華強(qiáng)等14家戰(zhàn)略投資者定向配售。這些有限售條件的股份自招商輪船上市之日起將鎖定12個(gè)月，而在中海發(fā)展、中集集團(tuán)、深圳華強(qiáng)公司的2007年半年報(bào)中，三家公司對(duì)各自持有的同一性質(zhì)股份的會(huì)計(jì)處理不盡相同。中海發(fā)展：將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量，因此中海發(fā)展對(duì)其持有的2000萬(wàn)股招商輪船確認(rèn)了6040萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入凈利潤(rùn)，相應(yīng)增加股東權(quán)益。中集集團(tuán)：將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因此對(duì)其持有的5000萬(wàn)股招商輪船確認(rèn)了1.2億元的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本

4、公積。不影響凈利潤(rùn)，但增加了股東權(quán)益。深圳華強(qiáng)：將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法，因此只有在收到現(xiàn)金股利時(shí)，才能確認(rèn)投資收益，計(jì)入凈利潤(rùn)，并增加股東權(quán)益股權(quán)投資類型一般指標(biāo)影響程度對(duì)應(yīng)報(bào)表科目會(huì)計(jì)處理<20%少數(shù)股東被動(dòng)股權(quán)投資無(wú)重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法或公允價(jià)值法20%-50%聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營(yíng)企業(yè)投資共同控制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購(gòu)比例不同采用的會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同收購(gòu)?fù)瓿珊髮?duì)損益表的

5、影響不同，但現(xiàn)金流是相同。聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資投資收益：投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這時(shí)確認(rèn)的投資收益被認(rèn)為是投資成本的增加。股利：投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。因?yàn)?，這時(shí)收到的股利被認(rèn)為是投資成本的收回。商譽(yù)：若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，而是作為內(nèi)含的商譽(yù)。反之，差額確認(rèn)為投資收益

6、。公允價(jià)值：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。內(nèi)部交易：在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資—舉例合營(yíng)企業(yè)投資合營(yíng)企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制是指：一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí),合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中，必須由合營(yíng)各方均同意才

7、能通過(guò)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算。股權(quán)投資類型一般指標(biāo)影響程度對(duì)應(yīng)報(bào)表科目會(huì)計(jì)處理<20%少數(shù)股東被動(dòng)股權(quán)投資無(wú)重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法或公允價(jià)值法20%-50%聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營(yíng)企業(yè)投資共同控制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購(gòu)比例不同采用的會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同收購(gòu)?fù)瓿珊髮?duì)損益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。子公司投資——權(quán)益合并法同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益合并法合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量：以

8、賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量合并中產(chǎn)生的差額：合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值或發(fā)行股份面值總額的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益合并財(cái)務(wù)報(bào)表：合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括被合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。子公司投資—