重組并購財務稅法(工行+201103）

《重組并購財務稅法(工行+201103）》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、重組并購財務稅法第一部分重組并購財務問題第二部分重組并購稅法問題目錄重組并購財務規(guī)定12并購財務粉飾第一部分重組并購財務問題12企業(yè)會計準則20號—合并財務報表企業(yè)會計準則12號—債務重組企業(yè)會計準則2號—長期股權(quán)投資3重組并購會計準則Note：債務重組會計處理與稅法處理基本一致，具體請參見稅法處理的介紹股權(quán)投資類型一般指標影響程度對應報表科目會計處理<20%少數(shù)股東被動股權(quán)投資無重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資成本法或公允價值法20%-50%聯(lián)營企業(yè)投資重大影響長期股權(quán)投資權(quán)

2、益法50%/50%合營企業(yè)投資共同控制長期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長期股權(quán)投資購買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購比例不同采用的會計計量方法不同收購完成后對損益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。不以短期出售為目的能獲取公允價值資產(chǎn)價值：公允價值資本公積：公允價值變動金融資產(chǎn)：少數(shù)股東被動股權(quán)投資無市場報價的、公允價值不可獲取資產(chǎn)價值：成本法以短期內(nèi)出售為目的能獲取公允價值資產(chǎn)價值：公允價值損益：公允價值變動3.長期股權(quán)投資2.可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)少數(shù)股東被動投資——案例分析舉例：招

3、商輪船在2006年首次公開發(fā)行時，曾向中海發(fā)展、中集集團、深圳華強等14家戰(zhàn)略投資者定向配售。這些有限售條件的股份自招商輪船上市之日起將鎖定12個月，而在中海發(fā)展、中集集團、深圳華強公司的2007年半年報中，三家公司對各自持有的同一性質(zhì)股份的會計處理不盡相同。中海發(fā)展：將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計量，因此中海發(fā)展對其持有的2000萬股招商輪船確認了6040萬元的公允價值變動損益，計入凈利潤，相應增加股東權(quán)益。中集集團：將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因此對其持有的5000萬股招商輪船確認了1.

4、2億元的公允價值變動，計入資本公積。不影響凈利潤，但增加了股東權(quán)益。深圳華強：將其劃分為長期股權(quán)投資，采用成本法，因此只有在收到現(xiàn)金股利時，才能確認投資收益，計入凈利潤，并增加股東權(quán)益股權(quán)投資類型一般指標影響程度對應報表科目會計處理<20%少數(shù)股東被動股權(quán)投資無重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資成本法或公允價值法20%-50%聯(lián)營企業(yè)投資重大影響長期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營企業(yè)投資共同控制長期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長期股權(quán)投資購買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)

5、收購比例不同采用的會計計量方法不同收購完成后對損益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。聯(lián)營企業(yè)投資投資收益：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。這時確認的投資收益被認為是投資成本的增加。股利：投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資賬面價值。因為，這時收到的股利被認為是投資成本的收回。商譽：若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，

6、不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，而是作為內(nèi)含的商譽。反之，差額確認為投資收益。公允價值：投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。內(nèi)部交易：在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消。聯(lián)營企業(yè)投資—舉例合營企業(yè)投資合營企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制是指：一般在合營企業(yè)設(shè)立時,合

7、營各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營企業(yè)的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。國內(nèi)會計準則要求采用權(quán)益法核算。股權(quán)投資類型一般指標影響程度對應報表科目會計處理<20%少數(shù)股東被動股權(quán)投資無重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資成本法或公允價值法20%-50%聯(lián)營企業(yè)投資重大影響長期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營企業(yè)投資共同控制長期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長期股權(quán)投資購買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購比例不同采用的會計計量方法不同收購完成

8、后對損益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。子公司投資——權(quán)益合并法同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益合并法合并中取得的資產(chǎn)和負債的計量：以賬面價值為基礎(chǔ)計量合并中產(chǎn)生的差額：合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值或發(fā)行股份面值總額的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用：計入當期損益合并財務報表：合并日合并財務報表應包括被合并各方自合并當期期初至合并日的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。子公司投資——權(quán)益合并法（舉例）子公司投資——購買法非