【5A文】重組并購財務(wù)稅法.ppt

《【5A文】重組并購財務(wù)稅法.ppt》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、重組并購財務(wù)稅法工商銀行總行投資銀行部龔蓓琳2011年3月第一部分重組并購財務(wù)問題第二部分重組并購稅法問題目錄重組并購財務(wù)規(guī)定12并購財務(wù)粉飾第一部分重組并購財務(wù)問題12企業(yè)會計準(zhǔn)則20號—合并財務(wù)報表企業(yè)會計準(zhǔn)則12號—債務(wù)重組企業(yè)會計準(zhǔn)則2號—長期股權(quán)投資3重組并購會計準(zhǔn)則Note：債務(wù)重組會計處理與稅法處理基本一致，具體請參見稅法處理的介紹股權(quán)投資類型一般指標(biāo)影響程度對應(yīng)報表科目會計處理<20%少數(shù)股東被動股權(quán)投資無重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資成本法或公允價值法20%-50%聯(lián)營企業(yè)投資重大影響長期股權(quán)投資權(quán)

2、益法50%/50%合營企業(yè)投資共同控制長期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長期股權(quán)投資購買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購比例不同采用的會計計量方法不同收購?fù)瓿珊髮p益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。不以短期出售為目的能獲取公允價值資產(chǎn)價值：公允價值資本公積：公允價值變動金融資產(chǎn)：少數(shù)股東被動股權(quán)投資無市場報價的、公允價值不可獲取資產(chǎn)價值：成本法以短期內(nèi)出售為目的能獲取公允價值資產(chǎn)價值：公允價值損益：公允價值變動3.長期股權(quán)投資2.可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)少數(shù)股東被動投資——案例分析舉例：招商輪船在2006年首次公開發(fā)行時，曾向中海

3、發(fā)展、中集集團、深圳華強等14家戰(zhàn)略投資者定向配售。這些有限售條件的股份自招商輪船上市之日起將鎖定12個月，而在中海發(fā)展、中集集團、深圳華強公司的2007年半年報中，三家公司對各自持有的同一性質(zhì)股份的會計處理不盡相同。中海發(fā)展：將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計量，因此中海發(fā)展對其持有的2000萬股招商輪船確認(rèn)了6040萬元的公允價值變動損益，計入凈利潤，相應(yīng)增加股東權(quán)益。中集集團：將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因此對其持有的5000萬股招商輪船確認(rèn)了1.2億元的公允價值變動，計入資本公積。不影響凈利潤，但增加了股東權(quán)益。深圳華強：將其劃

4、分為長期股權(quán)投資，采用成本法，因此只有在收到現(xiàn)金股利時，才能確認(rèn)投資收益，計入凈利潤，并增加股東權(quán)益股權(quán)投資類型一般指標(biāo)影響程度對應(yīng)報表科目會計處理<20%少數(shù)股東被動股權(quán)投資無重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資成本法或公允價值法20%-50%聯(lián)營企業(yè)投資重大影響長期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營企業(yè)投資共同控制長期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長期股權(quán)投資購買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購比例不同采用的會計計量方法不同收購?fù)瓿珊髮p益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。聯(lián)營企業(yè)投資投資收益：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資

5、后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。這時確認(rèn)的投資收益被認(rèn)為是投資成本的增加。股利：投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值。因為，這時收到的股利被認(rèn)為是投資成本的收回。商譽：若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，而是作為內(nèi)含的商譽。反之，差額確認(rèn)為投資收益。公允價值：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位

6、各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。內(nèi)部交易：在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。聯(lián)營企業(yè)投資—舉例合營企業(yè)投資合營企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制是指：一般在合營企業(yè)設(shè)立時,合營各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營企業(yè)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。國內(nèi)會計準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算。股權(quán)投資類型一般指標(biāo)影響程度對應(yīng)報表科目會計處理<20%少數(shù)股東被動

7、股權(quán)投資無重大影響交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資成本法或公允價值法20%-50%聯(lián)營企業(yè)投資重大影響長期股權(quán)投資權(quán)益法50%/50%合營企業(yè)投資共同控制長期股權(quán)投資權(quán)益法>50%子公司投資控制長期股權(quán)投資購買法或權(quán)益合并法股權(quán)投資、股權(quán)收購比例不同采用的會計計量方法不同收購?fù)瓿珊髮p益表的影響不同，但現(xiàn)金流是相同。子公司投資——權(quán)益合并法同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益合并法合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的計量：以賬面價值為基礎(chǔ)計量合并中產(chǎn)生的差額：合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值或發(fā)行股份面值總額的差額，調(diào)整資本公積；

8、資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用：計入當(dāng)期損益合并財務(wù)報表：合并日合并財務(wù)報表應(yīng)包括被合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。子公司投資—