營改增對(duì)企業(yè)利潤的影響分析

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1、營改增對(duì)企業(yè)利潤的影響分析【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收政策已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)已成為我國深化稅制改革的必然趨勢。企業(yè)如何適應(yīng)國家稅制改革的大潮?如何應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來的影響?如何使企業(yè)通過營改增，創(chuàng)造更大的利潤?這已成為絕大多數(shù)企業(yè)最關(guān)注的問題。為解決這一問題，本文主要對(duì)“營改增”產(chǎn)生的背景及意義，以及帶來的影響進(jìn)行簡要分析，并對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的建議與對(duì)策，以供參考。【關(guān)鍵詞】營改增稅負(fù)影響因素1.“營改增”的背景及原因如何減稅為企業(yè)減負(fù)，如何促進(jìn)企業(yè)

2、的結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，成為目前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的難題之一，正是在這樣的背景下，2011年11月16口，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?？梢哉f，營業(yè)稅改征增值稅主要是由于營業(yè)稅的缺點(diǎn)和增值稅的優(yōu)點(diǎn)決定的。營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅和累計(jì)稅負(fù)、阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展、切斷增值稅的抵扣鏈條和征收管理困難等缺點(diǎn)，這也是營改增的主要原因。2、營改增后稅負(fù)分析2.1．對(duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營業(yè)稅改征增值稅后，由

3、于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計(jì)算征收增值稅，因此，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時(shí)的稅率誰高誰低。除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會(huì)比原來課征營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價(jià)外稅，征收增值稅后，運(yùn)輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計(jì)征依據(jù)，因

4、此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時(shí)低。也就是說，“1+6”行業(yè)改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。很明顯，對(duì)小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個(gè)極好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。2.2．對(duì)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業(yè)稅時(shí)的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。假設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的銷售額分別為X和Y，則

5、改革前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)繳納的營業(yè)稅分別為5%X和3%Y。改革后，繳納的增值稅分別為5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，稅收負(fù)擔(dān)分別增加13.2%和230.33%。但是，通常納稅人都有外購項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占其當(dāng)期銷項(xiàng)金額比重的大?。僭O(shè)進(jìn)銷項(xiàng)稅率一致）。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來持平，這個(gè)比重可視為

6、營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。超過這個(gè)水平時(shí)稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。這也可從以下的計(jì)算中得到驗(yàn)證。現(xiàn)行增值稅主要按照17%、13%、11%和6%幾檔稅率進(jìn)行抵扣。由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)金額的實(shí)際抵扣稅率可能有多檔，如果既不按最高，也不按最低，而是按13%的稅率計(jì)算抵扣，假設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額分別為X1和Y1，則其進(jìn)項(xiàng)稅額分別為X1/(1+13%)×13%和YI/(1+13%)×13%。如果稅率提高后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍與原來持平的話，則可換算出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)到底需要多少進(jìn)項(xiàng)金額才能抵消因稅負(fù)提高

7、而增加的稅負(fù)。計(jì)算的公式為X1/(1+13%)×13%=0.66%X和Y1/(1+13%)×13%=6.91%Y，即X1/X=5.74%和Y1/Y=60.09%。也就是說當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)外購的進(jìn)項(xiàng)金額占其銷售額的比重分別達(dá)到5.74%和60.09%時(shí)，其改革前后的稅收負(fù)擔(dān)持平，超過這個(gè)比重時(shí)，稅負(fù)則開始出現(xiàn)下降，且比重越高，稅負(fù)越輕。據(jù)稅收普查數(shù)據(jù)表明，目前試點(diǎn)省份工業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅平均稅負(fù)率為3.5%左右，按17%稅率換算成增值額占銷售額的比重約為20%，即進(jìn)項(xiàng)金額約占銷售額的80%。雖然交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)

8、業(yè)與工業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有很大不同，交通運(yùn)輸業(yè)中有些企業(yè)由于在一定時(shí)期外購的進(jìn)項(xiàng)金額少，其進(jìn)項(xiàng)金額占銷售額的比重要達(dá)到60.09%可能有一定困難，但現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)外購的進(jìn)項(xiàng)金額占其銷售額的比重要達(dá)到甚至超過5.74%的水平應(yīng)該是不難的。因此，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，大部分試點(diǎn)企業(yè)除極少數(shù)基本沒有進(jìn)