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1、劉植榮：個稅改革，重錘落在哪標(biāo)簽：劉植榮個稅免征額起征點2011-05-2608:09個稅改革，重錘落在哪作者：劉植榮最近，個稅起征點調(diào)整的話題成為一些納稅人關(guān)注的焦點。4月20日，財政部部長謝旭人表示草案擬將工薪所得稅免征額（起征點）由現(xiàn)在的每月2000元提高到每月3000元，并將現(xiàn)行稅率分檔由9級縮減為7級。筆者認(rèn)為，我國個稅的主要問題并不于起征點的高低，而是在稅制上。目前以個人月收入計征的辦法存在著諸多缺陷，遠(yuǎn)沒有以家庭年收入計征更為科學(xué)可行。更進(jìn)一步說，寄希望于通過提高起征點來實現(xiàn)縮小貧富差距是不現(xiàn)實的。一、調(diào)節(jié)貧富差距是
2、個稅的功能之一毫無疑問，任何稅收都是為了充實國庫，為政府的財政開支提供資金。個稅除了為政府提供財政收入外（市場經(jīng)濟(jì)國家中央政府的主要財政收入來源于個稅），也是兩個調(diào)節(jié)貧富差距的主要稅種之一，另一個稅種是遺產(chǎn)稅。在首次分配時，也就是工資、資本得利、經(jīng)營利潤等，由于主要依靠市場的自由配置，個人收入并不一定與個人的勞動付出成正比，這就需要政府利用財稅手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，讓從社會上得到財富多的人拿出一部分來充實國庫，然后政府再把這些錢用在購買公共品和對從社會上獲得財富少的人的福利補(bǔ)貼上。為此，個稅也叫“個人收入調(diào)節(jié)稅”，它對避免貧富分化（基尼系
3、數(shù)增大）造成社會動蕩、確保政權(quán)穩(wěn)固和社會穩(wěn)定具有重要意義。為了實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的效果，世界絕大多數(shù)國家的個稅采用累進(jìn)稅率，就是把收入分成不同等級，稅率隨著級別的提高而增加。這樣一來，收入越高的人納稅額占收入的比例也越大，由于稅率是累進(jìn)的，勞動者的積極性并未受到影響，因為收入越多稅后所得也越多。在個稅設(shè)立之初，國外政治家們就考慮到了家庭負(fù)擔(dān)情況，對負(fù)擔(dān)重的家庭給予一定的免稅額，也就相當(dāng)于我們的“起征點”，根據(jù)家庭扶養(yǎng)人口的數(shù)目對收入的一部分免征個稅。有的國家在家庭年度報稅時，直接對低收入家庭的子女給予補(bǔ)貼，也就是說，報稅和福利補(bǔ)助同時完
4、成。如澳大利亞2008年-2009年孩子補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：13歲以下4631澳元/年，13歲-15歲5818澳元/年，16歲-17歲1945澳元/年，18歲-24歲（有工作除外）2379澳元/年。如果家庭年收入超過42559澳元，這項補(bǔ)貼則要扣除20%，如果家庭年收入超過94000澳元，則要扣除30%。還有的國家還對學(xué)生的學(xué)費(fèi)和個人支付的醫(yī)療費(fèi)作為收入的免稅項，這就充分考慮到家庭的開支情況，避免因征個稅讓家庭生活陷入貧困。所以，要想讓個稅有效地實現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的功能，就必須實現(xiàn)以家庭年收入征收個稅，也就是綜合個稅制度，在征收個稅的同時，
5、實施轉(zhuǎn)移支付，對貧困家庭給予福利補(bǔ)貼。以美國2010年聯(lián)邦個稅申報為例，如果一個４口之家的年收入低于50000美元并且有兩個17歲以下的孩子，這個家庭就是“負(fù)納稅”。具體計算方法是：先從毛收入里減去家庭標(biāo)準(zhǔn)免稅額11400美元，再減去個人免稅額3650美元，四人共14600美元，這樣，納稅收入為50000－11400－14600＝24000美元。根據(jù)美國2009年夫妻合并報稅的稅率，該家庭應(yīng)在稅率10%的最低稅級（0～16700美元）和稅率為15%的第二稅級（16701～67900美元）納稅，納稅額為16700×10%＋（2400
6、0－16700）15%＝2765美元。兩個17歲以下的孩子，每個孩子課稅扣除額為1000美元，這樣，應(yīng)納稅額還剩2765－1000×2＝765美元。另外，夫妻合并報稅還有800美元的工薪課稅扣除，這個家庭最終應(yīng)納稅額為765－800＝－35美元，也就是說，這個家庭不但免交納聯(lián)邦個稅，還從政府那里得到35美元的補(bǔ)貼。從以上例子可以看出，收入低、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的家庭，通過申報個稅可以獲得政府的福利性質(zhì)的補(bǔ)貼，從而實現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能。二、工資稅繳納人口比例低根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2010年我國個人所得稅為4837億元，這里的個人所得
7、稅包括了工資、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營收入、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入、勞務(wù)報酬、稿酬、股息、財產(chǎn)租賃、偶然性所得等十多項所得。由此可知，工薪階層交納的工資所得稅只是眾多個人所得稅項中的一項。財政部雖沒有公布交納工資所得稅的人數(shù)和稅額，但我們可以大概推算出中國交納工資所得稅的勞動者大概是多少。目前的2000元的起征點不是工資，而是工資扣除法定社會和醫(yī)療保險后的余額，一般工資超過2581元的才交個稅。那中國勞動者收入超過2581元的有多少人呢？財政部網(wǎng)站2009年6月公布的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年年薪在12萬元以上自行申報納稅的人數(shù)為2
8、40萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35%。根據(jù)這組數(shù)據(jù)，我們可以知道全國個人所得稅各科目下的納稅人總數(shù)是8000萬人。由于，工資所得稅只是個人所得稅其中的一項，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的工資分布模型
