納稅人知情權(quán)及其法律保障

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1、納稅人知情權(quán)及其法律保障【摘要】納稅人知情權(quán)是納稅人諸項權(quán)利中的一項基礎(chǔ)性權(quán)利。賦予并保障納稅人知情權(quán),對維護納稅人權(quán)益及實現(xiàn)對征稅權(quán)的行使、稅款使用的有效監(jiān)督等,具有十分重要的意義。但遺憾的是,有關(guān)納稅人知情權(quán)在我國現(xiàn)行立法、司法中嚴(yán)重缺失。鑒此,本文就納稅人知情權(quán)及其法律保障作些探討?！娟P(guān)鍵詞】知情權(quán);納稅人知情權(quán);法律保障根據(jù)權(quán)利義務(wù)相一致的現(xiàn)代法制原則,納稅人在履行納稅義務(wù)的同時,享有要求政府提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)等權(quán)利。其中,知情權(quán)是納稅人諸項權(quán)利中的一項最基本的權(quán)利?？梢哉f,納稅人知情權(quán)能否得到實現(xiàn)和保障,不僅事關(guān)納稅人權(quán)益是否得到

2、保障,而且也關(guān)系到我國民主法制建設(shè)的進程。但令人遺憾的是,在我國立法、司法中納稅人知情權(quán)嚴(yán)重缺失,這方面的理論研究也十分薄弱。鑒此,對納稅人知情權(quán)及其法律保障加以研究就顯得尤為迫切和必要。一、納稅人知情權(quán)的內(nèi)涵及其性質(zhì)(一)納稅人知情權(quán)的內(nèi)涵“知情權(quán)”作為一種權(quán)利主張的法學(xué)概念,是由美國的一位編輯肯特·庫泊在1945年1月的一次演講中首先提出來的。當(dāng)時美國政府機構(gòu)內(nèi)部蔓延著消極對待政務(wù)信息公開化、任意擴大保密權(quán)限的官僚主義傾向。庫泊從民主政治的角度,呼吁官方“尊重公民的知情權(quán)”,并建議將知情權(quán)推升為一項憲法權(quán)利。[1]庫伯有關(guān)知情權(quán)的理論和認(rèn)識

3、,獲得了學(xué)界比較廣泛的共識,并被一些國家憲法所認(rèn)可。知情權(quán)是現(xiàn)代民主的根本要求,也是現(xiàn)代民主法治社會中公民享有的一項基本權(quán)利。所謂知情權(quán),又稱為了解權(quán)或知悉權(quán),就廣義而言,是指尋求、接受和傳遞信息的自由,是從官方或非官方獲知有關(guān)情況的權(quán)利;就狹義而言,則僅指知悉官方有關(guān)情況的權(quán)利。從內(nèi)容上講,知情權(quán)包括接受信息的權(quán)利和尋求獲取信息的權(quán)利;后者還包括尋求獲取信息而不受公權(quán)力妨礙與干涉的權(quán)利以及向國家機關(guān)請求公開有關(guān)信息的權(quán)利。[2]知情權(quán)的范圍非常廣泛,既包括公法性質(zhì)的知情權(quán),也包括私法性質(zhì)的知情權(quán);既包括從官方獲取相關(guān)信息的權(quán)利,也包括從非官方

4、獲得相關(guān)信息的權(quán)利?，F(xiàn)代國家是稅收國家,幾乎每個公民都直接或間接地向國家納稅,因此納稅人知情權(quán)就是公民知情權(quán)。但鑒于相關(guān)法律對公民知情權(quán)有所規(guī)定,因此本文主要從狹義上對納稅人知情權(quán)加以探討。關(guān)于納稅人知情權(quán),有的認(rèn)為,這首先是指納稅人有權(quán)獲得有關(guān)稅收法律法規(guī)的完整而準(zhǔn)確的信息,包括根據(jù)什么法律法規(guī)規(guī)定課稅,被課征哪些稅種,按照什么比例繳納,自己享有什么權(quán)利等等。更進一步來說,納稅人知情權(quán)還包括納稅人有權(quán)了解國家把這些稅款用于何處,自己所享受的公共產(chǎn)品服務(wù)是否與自己付出的代價對等等。[3]有的認(rèn)為,納稅人知情權(quán)是指納稅人對國家在稅款征收、稅款管理

5、與稅款支出過程中相關(guān)信息知悉與獲取的權(quán)利,主要包括納稅人對稅收政策制定、稅收政策內(nèi)容、稅收管理程序、稅款支出方向與效率等方面信息的知情權(quán)。[4]還有的認(rèn)為,納稅人的知情權(quán)有三:其一,征稅上的知情權(quán);其二,稅收使用上的知情權(quán);其三,在程序上知情權(quán)。[5]上述幾種表述,都從不同層面對納稅人知情權(quán)進行了界定,但不盡全面。日本著名憲法學(xué)者蘆部信喜指出:“作為言論、表達(dá)自由的現(xiàn)代形態(tài)的知情權(quán),其最大的特色在于其不僅僅限于‘接受’信息這類消極性權(quán)利一個方面,還是其對信息源提出獲得信息‘要求’的積極性權(quán)利”。[6]與此同時,與積極性權(quán)利相對應(yīng),還應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)

6、國家機關(guān)履行主動公開或者告知義務(wù)。綜上所述,我們認(rèn)為,所謂納稅人知情權(quán),是指納稅人依法所享有的從有關(guān)國家機關(guān)知悉或獲取稅收法律法規(guī)、征稅依據(jù)、征稅程序、稅款使用、公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提供等情況的權(quán)利以及有關(guān)國家機關(guān)履行主動公開或告知義務(wù)的有機統(tǒng)一。具體來說,納稅人知情權(quán)主要包括以下幾個方面:1.公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的知情權(quán)。亦即納稅人在履行納稅義務(wù)后享有獲知政府是否提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的權(quán)利。2.稅收立法的知情權(quán)。亦即納稅人對立法機關(guān)就稅收法律法規(guī)、稅收政策的制定及其調(diào)整所享有的知情權(quán)。3.征稅依據(jù)的知情權(quán)。亦即納稅人對征稅機關(guān)征稅決定的內(nèi)容及其

7、依據(jù)享有的知情權(quán)。4.征稅程序的知情權(quán)。亦即納稅人對征稅機關(guān)按照什么程序征稅、采取稅收強制執(zhí)行措施和稅收處罰措施的依據(jù)、內(nèi)容以及在此過程中自己享有哪些權(quán)利應(yīng)享有知情權(quán)。5.稅款使用的知情權(quán)。亦即納稅人對稅款如何被使用以及使用是否合法享有知情權(quán)。(二)納稅人知情權(quán)的性質(zhì)納稅人知情權(quán)的性質(zhì),也就是納稅人知情權(quán)的屬性。正確認(rèn)識納稅人知情權(quán)的性質(zhì),對于切實保障納稅人知情權(quán)不無意義。關(guān)于納稅人知情權(quán)的性質(zhì),我們認(rèn)為,主要有以下幾個方面:1.納稅人知情權(quán)是一種公權(quán)性權(quán)利。按照適用法律規(guī)范的性質(zhì)不同,知情權(quán)可分為公權(quán)性知情權(quán)和私權(quán)性知情權(quán):公權(quán)性知情權(quán),如憲

8、法性知情權(quán)、行政知情權(quán)、司法知情權(quán)等,它一般通過憲法、憲法性法律、行政法律法規(guī)等公法予以規(guī)制,并借助憲法訴訟和行政訴訟的制度設(shè)計予以程序保障。私權(quán)性知