代銷方式選擇的納稅籌劃探討

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1、稅收籌劃一、代銷商品方式的分類及特點(diǎn)代銷商品銷售是商品銷售中被供應(yīng)商、商家所廣泛采用的重要方式之一，這種銷售方式既可以減少委托方的產(chǎn)品積壓和倉(cāng)儲(chǔ)成本，加速資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)又可以減少受托方的商品資金占用，降低商品代經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前金融危機(jī)不利影響下，代銷不失為一種好的銷售方式。銷代銷商品銷售一般分為兩種：一種是視同買斷方式的代銷。即由委托方和受方托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，受托方有權(quán)自定代銷商品售價(jià)，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)式之間的差額歸受托方所有。在此種方式下，委托方和受托方均確認(rèn)收入。根據(jù)代銷商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有沒(méi)有轉(zhuǎn)移，視同買斷方式又分為主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已選轉(zhuǎn)移給受托方及主要風(fēng)險(xiǎn)和

2、報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方兩種情況：第一種是不附退回條件的視同買斷。如果擇委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與王的委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品波交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)納相關(guān)銷售商品收入，受托方確認(rèn)相關(guān)商品購(gòu)進(jìn)；第二種是附退回條件的視同買斷。如果委托方和受托方稅之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品籌出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，劃受托方將商品銷售后

3、，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。探另一種為收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷。指得是受托方按委托方指定的售價(jià)銷售受托代銷商品，受托方討只根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或金額收取手續(xù)費(fèi)。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)。認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同例1：A公司和B公司均為增值稅一般納稅或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。人，雙方適用17%的增值稅率。2010年3月5日二、代銷商品的會(huì)計(jì)處理A公司委托B公司銷售甲商品100件，該商品協(xié)

4、（一）視同買斷方式下代銷商品會(huì)計(jì)處理議價(jià)為100元/件，成本為60元/件，商品已發(fā)1．不附條件的視同買斷：委托方和受托方之出。代銷合同協(xié)議約定：B公司在取得代銷商品后，間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后,無(wú)無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與A公司無(wú)關(guān)。這4041稅收籌劃批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增（1）2010年3月5日發(fā)出貨物時(shí)：值稅專用發(fā)票，注明的稅款為1700元。2010年3月借：委托代銷商品6000元6號(hào)B公司收到代銷貨物。假定不考慮其他稅費(fèi)。貸：庫(kù)存商品6000元根據(jù)本例資料，A公司采用視同買斷方式委托（2）2010年4月2日收到代銷清單時(shí)：B公司代銷商品，發(fā)

5、出商品時(shí)商品所有權(quán)上的主要借：應(yīng)收賬款11700元風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給受托方。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元委托方A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700（1）2010年3月5日A公司發(fā)出商品時(shí)：元借：應(yīng)收賬款11700元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元貸：委托代銷商品6000元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（3）2010年4月3日收到B公司的匯款時(shí)：1700元借：銀行存款11700元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000元貸：應(yīng)收賬款11700元貸：庫(kù)存商品6000元受托方B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：受托方B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2010年3月6日B公司

6、收到代銷商品（2）2010年3月6日丙公司收到商品時(shí):時(shí)：借：庫(kù)存商品10000元借：受托代銷商品10000元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：代銷商品款10000元1700元（2）2010年3月B公司實(shí)際對(duì)外銷售100件貸：應(yīng)付賬款11700元甲商品時(shí)：2．附條件的視同買斷。委托方和受托方之間借：銀行存款14040元的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000元以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2040元虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000元例2：仍沿用例1的相關(guān)資料進(jìn)一步探討。代貸：委托代銷商品10000

7、元銷合同協(xié)議規(guī)定：B公司可以將沒(méi)有代銷出去的商借：代銷商品款10000元品退回給A公司，B公司按月開(kāi)出代銷清單給A公貸：應(yīng)付賬款10000元司，A公司收到代銷清單后向B公司開(kāi)具增值稅專（3）2010年4月2日B公司將款項(xiàng)支付給A用發(fā)票，B公司收到A公司增值稅專用發(fā)票后按協(xié)公司時(shí)：議價(jià)以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算貨款。2010年3月份B公司借：應(yīng)付賬款10000元對(duì)外實(shí)際銷售100件，款項(xiàng)已經(jīng)收到。B公司實(shí)際應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅