加價代銷的納稅籌劃

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1、___________________________________________________________________________________________加價代銷的納稅籌劃 　在代銷業(yè)務(wù)中，一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷合同，但往往在實際代銷時又單方面加價銷售，造成代銷行為既非收取手續(xù)費(fèi)方式又非視同買斷方式，不僅無法按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的常規(guī)程序進(jìn)行會計處理，而且在稅收問題上也容易產(chǎn)生分歧。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，受托方單方面加價銷售代銷貨物的加價部分需繳納營業(yè)稅，即受托方計繳營業(yè)稅的

2、計稅依據(jù)除了代銷合同所約定的代銷手續(xù)費(fèi)以外，還要加上自行加價的部分。其理由是：根據(jù)營業(yè)稅稅法規(guī)定，計算營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)包括經(jīng)營行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。加價代銷本質(zhì)上仍屬于代銷業(yè)務(wù)，在代銷業(yè)務(wù)中取得的利益均屬于代銷業(yè)務(wù)收入，所以，其加價所得應(yīng)作為代銷手續(xù)費(fèi)的組成部分一并繳納營業(yè)稅。由于對外銷售的貨物又必須視同銷售全額計繳增值稅，這就使得加價部分既負(fù)擔(dān)了增值稅，又負(fù)擔(dān)了營業(yè)稅，一些納稅人因此稅負(fù)過重而怨聲載道，但卻不知道這樣納稅究竟錯在那里。為此，筆者結(jié)合案例介紹加價代銷行為的納稅籌劃。 　　一、實務(wù)案例 　　A公司和B公

3、司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機(jī)10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費(fèi)。但是B公司將每臺電視機(jī)的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機(jī)的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機(jī)并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷貨款22400元匯至A公司。 　　賬務(wù)處理如下（假設(shè)按接收價核算）： 　　1.12月初收到受托代銷商品時： 　　借：受托代銷商品（接收

4、價）5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________加價代銷的納稅籌劃 　在代銷業(yè)務(wù)中，一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷合同，但往往在實際代銷時又單方面加價銷售，造成代銷行為既非收取手續(xù)費(fèi)方式又非視同

5、買斷方式，不僅無法按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的常規(guī)程序進(jìn)行會計處理，而且在稅收問題上也容易產(chǎn)生分歧。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，受托方單方面加價銷售代銷貨物的加價部分需繳納營業(yè)稅，即受托方計繳營業(yè)稅的計稅依據(jù)除了代銷合同所約定的代銷手續(xù)費(fèi)以外，還要加上自行加價的部分。其理由是：根據(jù)營業(yè)稅稅法規(guī)定，計算營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)包括經(jīng)營行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。加價代銷本質(zhì)上仍屬于代銷業(yè)務(wù)，在代銷業(yè)務(wù)中取得的利益均屬于代銷業(yè)務(wù)收入，所以，其加價所得應(yīng)作為代銷手續(xù)費(fèi)的組成部分一并繳納營業(yè)稅。由于對外銷售的貨物又必須視同銷售全額計繳增值稅，這就使得加價

6、部分既負(fù)擔(dān)了增值稅，又負(fù)擔(dān)了營業(yè)稅，一些納稅人因此稅負(fù)過重而怨聲載道，但卻不知道這樣納稅究竟錯在那里。為此，筆者結(jié)合案例介紹加價代銷行為的納稅籌劃。 　　一、實務(wù)案例 　　A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機(jī)10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費(fèi)。但是B公司將每臺電視機(jī)的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機(jī)的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機(jī)并向A公司開具了收取10

7、00元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷貨款22400元匯至A公司。 　　賬務(wù)處理如下（假設(shè)按接收價核算）： 　　1.12月初收到受托代銷商品時： 　　借：受托代銷商品（接收價）5__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8、___________20000 　　　　貸：代銷商品款（接收價）20000 　　2.12月末銷售完電視機(jī)： 　　借：銀行存款24400 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入20854.70 　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 　　（銷項稅額）3545.30 　　3.結(jié)轉(zhuǎn)營