資源描述：
《特殊代銷(xiāo)問(wèn)題的納稅籌劃 ——基于代銷(xiāo)納稅主體不同時(shí)的納稅.docx》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、特殊代銷(xiāo)問(wèn)題的納稅籌劃 ——基于代銷(xiāo)納稅主體不同時(shí)的納稅 摘 要：本文就代銷(xiāo)問(wèn)題中納稅主體不同，即合同雙方分別為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)如何達(dá)到雙方流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最低，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最大來(lái)進(jìn)行籌劃。并分析各種方法的可行性，就不同的情況選擇合適的籌劃方式。論文網(wǎng)關(guān)鍵詞：納稅籌劃代銷(xiāo)納稅主體 代銷(xiāo)貨物是現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的一項(xiàng)特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)，一般有兩種方式——收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買(mǎi)斷方式。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中代銷(xiāo)問(wèn)題已經(jīng)十分普遍，因?yàn)榇N(xiāo)是聯(lián)系生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售企業(yè)的紐帶，可以彌補(bǔ)雙方業(yè)務(wù)范圍的不便與不足，達(dá)到代銷(xiāo)雙方互補(bǔ)不足，獲得效益最大化的目標(biāo)?！ 〉?，當(dāng)代銷(xiāo)主體分屬增值稅的一般納稅人
2、和小規(guī)模納稅人時(shí)，代銷(xiāo)就會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅的問(wèn)題，加重增值稅的一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，如下例所示： [案例]甲食品加工廠是一個(gè)小規(guī)模納稅人，乙大型連鎖超市是增值稅一般納稅人。20*9年4月甲廠生產(chǎn)出一種新口味的綠茶瓜子，生產(chǎn)成本為3元每包。由于是新產(chǎn)品，為擴(kuò)寬銷(xiāo)路，甲廠委托乙超市代銷(xiāo)，采取視同買(mǎi)斷的方式。甲以5元每包的價(jià)格賣(mài)給乙超市1000包出售，乙超市又以8元的價(jià)格出售，當(dāng)月全部賣(mài)出?！ 。▋H就綠茶瓜子問(wèn)題計(jì)算甲乙雙方的應(yīng)納稅額，不考慮所得稅） 甲廠4月份應(yīng)交增值稅=5/(1+3%)×1000×3%=145.63（元） 甲廠應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=1456.31×10%=1
3、4.56（元） 甲廠的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=5000-3000=2000開(kāi)題報(bào)告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ 乙超市4月份應(yīng)交增值稅=8×1000×17%=1360（元） 乙超市應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=136（元） 乙超市的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（8-5）×1000=3000（元） 5月份，乙超市以利潤(rùn)率太低為由拒絕銷(xiāo)售甲廠的新口味綠茶瓜子。甲廠產(chǎn)品積壓，面臨嚴(yán)重的損失。 乙超市拒絕銷(xiāo)售甲廠的產(chǎn)品是因?yàn)榧讖S是小規(guī)模納稅人，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而不能抵扣從甲廠處取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。此案例中存在著增值稅重復(fù)征稅的情況：甲廠銷(xiāo)售時(shí)就其銷(xiāo)售額5000征了增值稅
4、，乙超市銷(xiāo)售時(shí)就其銷(xiāo)售額8000又征了消費(fèi)稅，其中5000元的部分征收了兩次并由乙超市來(lái)負(fù)擔(dān)。所以，問(wèn)題的根治方法就是如何解決乙超市稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題？ 就上述問(wèn)題，筆者提出了5種解決方案 方法一：乙超市增加與甲廠的交易量，使甲廠做大成為增值稅一般納稅人?！ 〖讖S成為增值稅一般納稅人就要擴(kuò)大綠茶瓜子的銷(xiāo)售量，使得年銷(xiāo)售額達(dá)到50萬(wàn)。但是此種方法需要甲廠會(huì)計(jì)核算健全，需要乙超市大量買(mǎi)進(jìn)甲廠的產(chǎn)品。此時(shí)乙超市會(huì)負(fù)擔(dān)起甲廠的產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢的風(fēng)險(xiǎn)?！ 》椒ǘ杭讖S請(qǐng)求當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票。 此時(shí)，乙超市從甲廠購(gòu)進(jìn)的綠茶瓜子就能可以抵進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。但是此種方法也存在一定的缺陷，
5、撇開(kāi)甲廠讓當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票是否存在困難不談，即便甲廠取得當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)代的開(kāi)增值稅發(fā)票以便讓乙超市抵進(jìn)項(xiàng)，但是由于甲廠還是小規(guī)模納稅人，所開(kāi)的增值稅發(fā)票也只能按3%的稅率讓乙超市抵進(jìn)項(xiàng)稅，這樣乙超市所減少的應(yīng)納增值稅就很有限了。簡(jiǎn)歷大全/html/jianli/ 方法三：改變代銷(xiāo)合同為委托加工合同?！ ∫页形屑讖S加工綠茶瓜子，只有甲廠提供的勞務(wù)部分產(chǎn)生增值稅，乙超市不能抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)大大減少。委托加工這需要乙超市（委托方）提供原材料（瓜子），即乙超市要從其他增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)瓜子再交付甲廠進(jìn)行加工，這樣才能抵減購(gòu)進(jìn)的原材料所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅。 以上題為例：乙超市委托
6、甲廠加工1000包綠茶瓜子，支付價(jià)值2000元的原材料瓜子，甲廠提供500元的輔料，并收取500元的加工費(fèi)。 甲廠應(yīng)納增值稅額為=（500+500）/（1+3%）×3%=29.13（元） 甲廠應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=2.91（元） 甲廠營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=500（元） 乙超市應(yīng)納增值稅額=8×1000×17%-2000×17%=1020（元） 乙超市應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=510×10%=102（元） 乙超市營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=8000-500-500-2000=5000（元） 比較原題，乙超市應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅及附加稅稅額共減少374元，相當(dāng)于原應(yīng)納稅額的25%。同時(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加
7、2000元，相當(dāng)于原題的67%?！ 〈朔N方法納稅籌劃的效果較好，但流程比較復(fù)雜，需要乙超市聯(lián)系原材料供應(yīng)商，且需要此供應(yīng)商為增值稅一般納稅人。這樣雖然達(dá)到了納稅籌劃的效果，卻可能會(huì)增加部分物流成本。開(kāi)題報(bào)告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ 方法四：甲廠并入乙超市成為其一個(gè)部門(mén)。 這樣因?yàn)橐页惺且粋€(gè)增值稅一般納稅人，就不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問(wèn)題了。同樣以上題為例，（假設(shè)綠茶瓜子生產(chǎn)成本3元每包中有2.5元是原材料與輔料成本
