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1、代銷行為的納稅籌劃案例文章來源：中國稅網(wǎng)一、代銷行為的涉稅分析代銷方式通常有兩種：i是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物均為視同銷售行為，需要繳納增值稅。因此不管是收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式的代銷行為，都負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)；而收取手續(xù)費(fèi)又是一種代理行為（屬于服務(wù)業(yè)），還負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。二、代銷方式選擇的納稅籌劃案例分析【案例】甲公司和乙公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為800元/件?，F(xiàn)有兩種代銷方式可以選擇：一是收
2、取手續(xù)費(fèi)方式，即乙公司以1200元/件的價(jià)格對(duì)外銷售甲公司的產(chǎn)品，向甲公司收取200元/件的代銷手續(xù)費(fèi)；二是視同買斷方式，乙公司每售出一件產(chǎn)品，卬公司按1000元/件的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場上仍要以1200元/件的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與I辦議價(jià)之差200元/件歸乙公司所有。若甲公司為--般納稅人，則甲公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為100元/件；若甲公司為小規(guī)模納稅人，則100元/件計(jì)入產(chǎn)品成本后，使產(chǎn)品成本增至900元/件。以上價(jià)款均為不含稅價(jià)款，且城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%o以卞分四種情況對(duì)其代銷方式的選
3、擇進(jìn)行納稅籌劃。（一）甲公司和乙公司均為一般納稅人方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。叩公司增值稅=1200x17%-100=104（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=104x（7%+3%）=10.4（元）；所得稅稅前利潤=1200-800-200-10.4=189.6（元）。乙公司增值稅=1200x17%—1200x17%=0（元）；營業(yè)稅=200x5%=10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=10x（7%+3%）=1（元）;所得稅稅前利潤=200-10-1=189（元）。方案二：視同買斷方式。甲公司增值稅=1000x17%—100=70（元）；城建稅
4、及教冇費(fèi)附加=70x（7%+3%）=7（元）：所得稅稅前利潤=1000—800—7=193元）。乙公司增值稅=1200x17%—1000x17%=34（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=34x（7%+3%）=3.4（元）；所得稅稅前利潤=1200—1000—3.4=196.6（元）。對(duì)見，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤3.4元和7.6元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。（二）甲公司為一般納稅人，乙公司為小規(guī)模納稅人方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。甲公司增值稅=1200x17%—100=104（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=104x（7%
5、+3%）=10.4（元）；所得稅稅前利潤=1200-800-200-10.4=189.6（元）。乙公司增值稅=1200x3%=36（元）；營業(yè)稅=200x5%=10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=（36+10）x（7%+3%）=4.6（元）；所得稅稅前利潤=1200-1200x（1+17%）+200-10-4.6=-18.6（元）。方案二：視同買斷方式。叩公司增值稅=1000x17%-100=70（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=70x（7%+3%）=7（元）：所得稅稅前利潤=1000—800—7=193元）。乙公司增值稅=1200x3
6、%=36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=36x（7%+3%）=3.6（元）；所得稅稅前利潤=1200-1000x（1+17%）-3.6=26.4（元）。對(duì)見，釆用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤3.4元和45元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。（三）甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為一般納稅人方案一：收収手續(xù)費(fèi)方式。甲公司增值稅=1200x3%=36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=36x（7%+3%）=3.6（元）；所得稅稅前利潤=1200—900—200—3.6=96.4（元）。乙公司增值稅=1200x17%—1200x3%=168
7、（元）；營業(yè)稅=200x5%=10（元）；城建稅及教冇費(fèi)附加=（168+10）x（7%+3%）=17.8（元）；所得稅稅前利潤=1200—1200+200-10-17.8=172.2（元）。方案二：視同買斷方式。甲公司增值稅=1000x3%=30（元）;城建稅及教育費(fèi)附加=30x（7%+3%）=3（元）；所得稅稅前利潤=1000—900—3=97元）。乙公司增值稅=1200x17%—1000x3%=174（元）。城建稅及教育費(fèi)附加=174x（7%+3%）=17.4（元）；所得稅稅前利潤=1200-1000-17.4=182.6
8、（元）。叮見，釆用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤0.6元和10.4元，因此應(yīng)采用視同買斷方式。（四）甲、乙公司均為小規(guī)模納稅人方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。甲公司增值稅=1200x3%=36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加=36x（7%+3%）=3.6（元）；所得稅稅前利潤=
