簡(jiǎn)析我國(guó)的“營(yíng)改增”改革

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1、簡(jiǎn)析我國(guó)的“營(yíng)改增”改革近年來(lái)，“營(yíng)改增”成為我國(guó)稅務(wù)改革的一個(gè)關(guān)鍵詞，也成為社會(huì)一大熱詞。與此相應(yīng)的，我國(guó)“營(yíng)改增”的改革進(jìn)程也在加快腳步。本文就意在對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”改革的背景、進(jìn)程、問(wèn)題以及進(jìn)一步發(fā)展的建議進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析說(shuō)明。一、我國(guó)“營(yíng)改增”改革的背景“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值。其中營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。而增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位

2、和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅作為中國(guó)最主要的稅種之一，2012年的稅收額已經(jīng)占到稅收總額的29.1%。然而，而作為第一大稅種的增值稅則僅是國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例。因此，隨著稅收法制觀念的不斷增強(qiáng)和稅法制度完善的需要，通過(guò)法定程序?qū)⒃鲋刀惿仙椒傻母叨?，進(jìn)行增值稅立法是勢(shì)在必行的，在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在的不合理和缺陷，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，財(cái)稅部門

3、也同時(shí)探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從而出臺(tái)一部完善的增值稅法律。在原有稅制下，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成增值稅鏈條中斷。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位重復(fù)征稅。而對(duì)現(xiàn)行增值稅單位，由于在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，最終導(dǎo)致對(duì)未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。并且原有稅制在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)發(fā)展，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因而“營(yíng)改增”改革勢(shì)在

4、必行。二、我國(guó)“營(yíng)改增”改革進(jìn)程2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)

5、輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過(guò)1400億元。按照目前國(guó)家的計(jì)劃，2015年以后全面實(shí)行“營(yíng)改增”，也就是說(shuō)到2016年?duì)I業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，屆時(shí)地稅局主體稅種將消失。我國(guó)“營(yíng)改增”改革進(jìn)程的特點(diǎn)就在于由點(diǎn)及面、循序漸進(jìn)，“營(yíng)改增”改革先由部分試點(diǎn)擴(kuò)展至多省市多試點(diǎn)，由單個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目改革到多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目改革。此舉措的意義就在于講改革風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，在維持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定的前提下保證“營(yíng)改增”改革的順利進(jìn)行，同

6、時(shí)及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為全面的改革奠定基礎(chǔ)。三、我國(guó)“營(yíng)改增”改革的意義1.完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制自1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間進(jìn)行了劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財(cái)力。分稅制在接下來(lái)十幾年的運(yùn)行過(guò)程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)，也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。2．有效解決了雙重征稅的問(wèn)題“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅制簡(jiǎn)并。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)于市場(chǎng)活動(dòng)的影響不同，

7、稅負(fù)也不同。增值稅對(duì)增值額征收，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。四、我國(guó)“營(yíng)改增”改革的問(wèn)題1.國(guó)地稅局分設(shè)問(wèn)題1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革，并建立國(guó)、地稅，國(guó)稅負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收，從而確保了中央稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)。但這在帶來(lái)好處的同時(shí)也帶來(lái)了相應(yīng)的問(wèn)題，例如國(guó)地稅分設(shè)給納稅人增加了一定的負(fù)擔(dān)，也在一定程度上加大了征稅成本。國(guó)家審計(jì)署在2010年對(duì)全國(guó)240個(gè)基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)調(diào)查，得出的結(jié)論是：稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本占

8、稅收收入的比例為8%。但在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家這個(gè)比例在1%之內(nèi)。多數(shù)人認(rèn)為，征稅成本過(guò)高的原因之一在于國(guó)地稅局分設(shè)。通過(guò)對(duì)國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)采用國(guó)地稅分設(shè)制的都是聯(lián)邦制國(guó)家，單一制國(guó)家和地區(qū)國(guó)地稅分設(shè)的僅為日本、中國(guó)臺(tái)灣和中國(guó)大陸。但改革國(guó)地稅分設(shè)問(wèn)題難度也頗大，我國(guó)國(guó)地稅局合并面臨的最大困難是人員和機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，一旦國(guó)地稅局合并，那么公職人員的流動(dòng)與在就業(yè)問(wèn)題就顯得尤為突出。當(dāng)然，國(guó)地稅分設(shè)對(duì)保證中央財(cái)政收入也是有積極作用的。但是，國(guó)地稅局分設(shè)制度終究是要改革的