審計學財務(wù)報表審計過程1

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1、第四節(jié)計劃審計工作一、審計計劃的含義和作用（一）含義審計計劃是注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在實施具體的審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。（二）作用1.便于收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；2.便于保持合理的審計成本，提高審計效率和質(zhì)量；3.便于避免與客戶發(fā)生誤解；4.便于對審計助理人員進行指導和監(jiān)督。二、計劃審計工作的內(nèi)容（一）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿“Why？”——目標：（140頁）（二）制定總體審計策略（三）制定具體審計計劃（四）指導、監(jiān)督與復(fù)核（五）審計過程中對計劃的更改（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層溝通（

2、二）總體審計策略（147-148頁）：是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受委托到出具審計報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和審計方向（重點），并指導制定具體審計計劃。總體審計策略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的工作方向（三）具體審計計劃（150頁）：為獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水、平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃的內(nèi)容（1）風險評估程序（第五章風險評估）（2）計劃實施

3、的進一步審計程序（第五章風險應(yīng)對）（3）計劃其他審計程序?qū)徲嬘媱濍A段依據(jù)的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表中與舞弊相關(guān)的責任》《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》（四）指導、監(jiān)督與復(fù)核影響指導、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域重大錯報風險執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和轉(zhuǎn)業(yè)勝任能力（五）審計過程中對計劃

4、的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應(yīng)視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改記錄的內(nèi)容對總體審計策略的紀錄對具體審計計劃的紀錄對審計計劃重大修改的紀錄記錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況。（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層的溝通治理層和管理層溝通的內(nèi)容溝通的形式溝通的記錄治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在某些被

5、審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。案例月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社會公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當不錯，上市當年的每股收益為0.433元，但在19*6年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準備19*9年的年度審計，并打算聘請寶信會計師事務(wù)所進行年度審計。寶信會計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）19*9年未經(jīng)審計的中期報表的每股收益為0.09元。（3）19*9年12月5日公告了其進行資產(chǎn)重組

6、的消息。（4）19*7年、19*8年從事該公司年度報表審計的事物所是所在大勝會計師事務(wù)所。（5）公司在19*9年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。請問：（1）你作為該項目的負責人，在接受委托前你會如何處理？（2）如果接受委托，你在編制審計計劃時采用何種手段防范因上述信息可能帶來的風險。參考答案：（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的大勝會計師事務(wù)進行了解與詢問，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者大勝會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事

7、務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。其次，從上市公司近兩年的年報及當年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認為月光公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會計師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被出具拒絕表示意見的審計報告，并在簽約書中有所表示。（2）在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進行關(guān)注，并進行專項審計。要查明該項資產(chǎn)重組是否實質(zhì)