審計學(xué)財務(wù)報表審計過程.ppt

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1、第四節(jié)計劃審計工作一、審計計劃的含義和作用（一）含義審計計劃是注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計目的，在實(shí)施具體的審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。（二）作用1.便于收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；2.便于保持合理的審計成本，提高審計效率和質(zhì)量；3.便于避免與客戶發(fā)生誤解；4.便于對審計助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。二、計劃審計工作的內(nèi)容（一）填寫初步業(yè)務(wù)活動工作底稿“Why？”——目標(biāo)：（140頁）（二）制定總體審計策略（三）制定具體審計計劃（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（五）審計過程中對計劃的更改

2、（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層溝通（二）總體審計策略（147-148頁）：是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受委托到出具審計報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和審計方向（重點(diǎn)），并指導(dǎo)制定具體審計計劃。總體審計策略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向（三）具體審計計劃（150頁）：為獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水、平，項(xiàng)目組

3、成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃的內(nèi)容（1）風(fēng)險評估程序（第五章風(fēng)險評估）（2）計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序（第五章風(fēng)險應(yīng)對）（3）計劃其他審計程序?qū)徲嬘媱濍A段依據(jù)的審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與

4、復(fù)核影響指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域重大錯報風(fēng)險執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和轉(zhuǎn)業(yè)勝任能力（五）審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應(yīng)視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改記錄的內(nèi)容對總體審計策略的紀(jì)錄對具體審計計劃的紀(jì)錄對審計計劃重大修改的紀(jì)錄記錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況。（六）對計劃審計工作的記錄（七）與治理層和管理層的溝通治理層和管理層溝通的內(nèi)容溝通的形式溝通的記錄治理層，是指對被

5、審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。案例月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，19*5年發(fā)行社會公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當(dāng)不錯，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在19*6年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準(zhǔn)備19*9年的年度審計，并打算聘請寶信會計師事務(wù)所進(jìn)

6、行年度審計。寶信會計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：（1）19*7年、19*8年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）19*9年未經(jīng)審計的中期報表的每股收益為0.09元。（3）19*9年12月5日公告了其進(jìn)行資產(chǎn)重組的消息。（4）19*7年、19*8年從事該公司年度報表審計的事物所是所在大勝會計師事務(wù)所。（5）公司在19*9年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。請問：（1）你作為該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在接受委托前你會如何處理？（2）如果接受委托，你在編制審計計劃時采用

7、何種手段防范因上述信息可能帶來的風(fēng)險。參考答案：（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項(xiàng)工作要進(jìn)行：首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的大勝會計師事務(wù)進(jìn)行了解與詢問，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者大勝會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認(rèn)為月光公司很有可能

8、出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會計師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被出具拒絕表示意見的審計報告，并在簽約書中有所表示。（2）在制定審計計劃過程中，要重點(diǎn)對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進(jìn)行關(guān)注，并進(jìn)行專項(xiàng)審計。要查明該項(xiàng)資產(chǎn)重組是否實(shí)質(zhì)