審計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程

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1、2021/7/301（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素1.概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。2.組成要素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)12021/7/302（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，屬于被審計(jì)單位。對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA無法控制，只能對其評(píng)估。2021/7/303①報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施②認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可

2、接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平2021/7/304認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制（認(rèn)定層次），某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。2021/7/305（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。理解：①檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA能夠接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。②由于CPA

3、不是對所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，也可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，所以CPA無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。52021/7/306（3）三者關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。注意：此時(shí)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2021/7/307CPA對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法控制，只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ζ湓u(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是一個(gè)判斷，不可能對風(fēng)險(xiǎn)精

4、確計(jì)量。2021/7/308【例1·單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是()。（2008年）A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制答案：C2021/7/309【例題2·單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指()。（2008年）A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答

5、案：B2021/7/3010（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制1、CPA可根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。2、CPA可以通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。2021/7/3011（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系①事務(wù)所在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間是同向關(guān)系，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多；②事務(wù)所在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。2021/7/3012練習(xí)：下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。（2007年）A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重

6、要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷答案：C典型例題1.A注冊會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，正在計(jì)劃對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，對下列問題請根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則代為作出正確的判斷。（1）為保證計(jì)劃審計(jì)工作的效果，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獨(dú)立完成。（　）【答案】×【解析】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

7、和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員均應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。（　）【答案】×【解析】確定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域是注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)要完成的，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。（3）具體審計(jì)計(jì)劃包括注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序?！敬鸢浮俊痢窘馕觥烤唧w審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。在計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中又包括進(jìn)一步實(shí)施的總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序。2.

8、為了保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中必須運(yùn)用重要性原則