審計(jì)：第四章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與審計(jì)過程

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1、第四章　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與審計(jì)過程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程8/24/20211審計(jì)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性：第一，利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同。出于對(duì)自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往向外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息十分翔實(shí)、豐富，并且期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否

2、按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。8/24/20212審計(jì)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述第三，復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。第四，間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無法對(duì)會(huì)計(jì)記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是依賴第三者鑒證報(bào)表。8/24/20213審計(jì)第一節(jié)財(cái)

3、務(wù)報(bào)表審計(jì)概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。8/24/20214審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)

4、附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定確定。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為:通用目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的

5、約定等。8/24/20215審計(jì)三、審計(jì)的固有限制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。8/24/20216審計(jì)2.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編

6、制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無效的。(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)査是必要的。8/24/20217審計(jì)3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有信息是不切實(shí)際的，追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。為了在合現(xiàn)的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域：(3)運(yùn)用

7、測試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。8/24/20218審計(jì)4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況。注意：由于審計(jì)的固有限制：(1)即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重