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1、關(guān)于目前信托稅制存在的問題及建議自《信托法》、《信托投資公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》的相繼頒布及實(shí)施以來，我國信托業(yè)步入以回歸信托主業(yè)為特征的全新發(fā)展階段，法律環(huán)境和政策環(huán)境也日趨完善，然而與信托業(yè)務(wù)配套的稅收制度并未建立，不健全、不清晰的信托稅制制約了信托公司信托業(yè)務(wù)的發(fā)展，甚至給信托公司帶來巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。以下就針對信托稅制存在的問題進(jìn)行淺析并提出一些建議：一、目前信托稅制存在的突出問題對于信托公司來說，其自營業(yè)務(wù)征稅比較明確，主要體現(xiàn)為納稅義務(wù)人及稅目都相對清晰，所以一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收政策還較為適用。但是對
2、于復(fù)雜的信托業(yè)務(wù)來說，在其各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，如信托成立、存續(xù)及清算等，哪些環(huán)節(jié)需要交稅？誰應(yīng)當(dāng)是納稅義務(wù)人？如何確定應(yīng)稅的項(xiàng)目、稅率及應(yīng)納稅所得額？如何申報(bào)和繳納信托所得？這些在我國現(xiàn)行稅制中均未做出明確的規(guī)定，現(xiàn)有的一般性稅收政策并未考慮信托本身法律關(guān)系的特殊性及其表達(dá)方式、實(shí)踐方式的多樣性和新穎性，因此導(dǎo)致信托課稅中存在一系列的問題。同時(shí)，各信托公司在實(shí)際操作中多是按照自己的理解納稅，如同一類信托業(yè)務(wù)，信托公司的稅務(wù)處理也存在差異，部分信托公司納稅，而部分信托公司未納稅，造成比較混亂的局面。具體如下：1.部分信托公司重復(fù)納稅，受托人的稅
3、務(wù)負(fù)擔(dān)較重現(xiàn)行的稅制沒有考慮信托業(yè)務(wù)所有權(quán)的二元化問題。一是委托人將資產(chǎn)委托給信托公司進(jìn)行投資時(shí)，伴隨著產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，則要交納一定的營業(yè)稅、印花稅、契稅等；而當(dāng)作為受托人的信托公司要把資產(chǎn)還給委托人的時(shí)候，同樣發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，還是要交納營業(yè)稅、印花稅、契稅等。這就造成了對同一稅源的二次征稅。二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的稅負(fù)與受益人及受托人收到信托利益后產(chǎn)生的稅負(fù)相重復(fù).目前部分信托公司面臨著類似的重復(fù)納稅問題，使得信托活動的稅負(fù)相對較重，壓縮了受益人的收益，這在一定程度上影響了信托目的完全實(shí)現(xiàn)，阻礙了信托活動正常開展。對于受托人而言，在
4、信托成立、存續(xù)和終止過程中，信托所產(chǎn)生的收益并非歸受托人所有,信托公司僅僅是資產(chǎn)受托管理者，代人理財(cái)，并不是實(shí)際意義上的投資主體，信托公司只是從中實(shí)現(xiàn)了一定的管理費(fèi)用即受托人報(bào)酬，但是信托業(yè)務(wù)多次征稅，增加了受托人的運(yùn)營成本，使受托人承擔(dān)了較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2.納稅義務(wù)人及稅率稅目不明確4目前的信托稅制對信托收益的納稅義務(wù)人及稅率稅目等問題都未明確，所以以致各地在實(shí)際對信托業(yè)務(wù)征稅時(shí)的操作也不一，各自為政。信托收益是因委托人將其信托財(cái)產(chǎn)交由信托公司管理、運(yùn)用、處分而獲得的收入，信托公司并不對委托人的信托財(cái)產(chǎn)所獲取的收益做任何承諾或保證，委
5、托人的信托收益實(shí)際上是一種風(fēng)險(xiǎn)投資的收益，屬或有收益，具有極大的不確定性，顯然不屬于個(gè)人所得稅的征收范圍，因此信托公司也就不能以代繳義務(wù)人的身份對所發(fā)生的信托收益代扣代繳。以利息稅為依據(jù)對信托收益進(jìn)行課征則更顯不妥。信托收益其性質(zhì)與基金分紅最為接近，但又無法直接套用《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定。因此，目前除極個(gè)別信托公司在信托合同中明確規(guī)定對信托收益代扣代繳個(gè)人所得稅之外，絕大部分信托公司采取了觀望策略，而實(shí)際上貿(mào)然規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的做法其政策風(fēng)險(xiǎn)也是很大的，法律依據(jù)也是不足的。3.同類信托關(guān)系，稅收政策不同，導(dǎo)
6、致稅負(fù)不公證券投資基金從本質(zhì)上來說是一種典型的資金信托。當(dāng)前我國對證券投資基金實(shí)行特殊的優(yōu)惠政策：不僅免征募集基金的營業(yè)稅，而且還對個(gè)人投資者從基金分配中獲得的股票差價(jià)收入免征個(gè)人所得稅，這在實(shí)際上就造成了證券投資基金稅負(fù)低于其他信托經(jīng)營活動的稅負(fù)不公問題，以致同是信托關(guān)系，而信托公司從事不同信托業(yè)務(wù)之間的稅負(fù)失衡。4.信托納稅主體與信托法沖突目前，信托公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)只有唯一的稅務(wù)登記證號，從納稅主體來看，如果以受托人，即信托公司為納稅義務(wù)人，則信托公司只能以自有的唯一納稅登記號進(jìn)行納稅申報(bào)，稅款也要先轉(zhuǎn)入信托公司的自有資金銀行賬戶，造
7、成信托資金和自有資金的混用，與信托公司的相關(guān)管理規(guī)定嚴(yán)重沖突。5.影響信托當(dāng)事人投資決策和風(fēng)險(xiǎn)評估部分信托公司在開展資金信托業(yè)務(wù)過程中，因無稅收政策可遵循，故多數(shù)參考證券投資基金的稅收政策，而后者是由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以“通知”一類的形式作出，立法級次低，穩(wěn)定性和權(quán)威性不夠。這種臨時(shí)性的稅收政策，顯然既不利于受托人對信托產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)，也不利于投資人對信托產(chǎn)品的投資成本、風(fēng)險(xiǎn)和稅后收益作出正確判斷，增加了各方的決策難度。6.稅制不明晰，制約信托創(chuàng)新信托產(chǎn)品的創(chuàng)新是信托公司提高核心競爭力的重要方式，各家信托公司均在不斷探索創(chuàng)新類信托產(chǎn)
8、品。而在創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)過程中，信托公司面臨一個(gè)極為現(xiàn)實(shí)的操作性問題，4即除信托貸款、信托投資外，信托公司若要采用其他的信托財(cái)產(chǎn)管理運(yùn)用方式，則需向資金使用方開具合規(guī)發(fā)票，由于信托主體并非獨(dú)立的納稅主體，不能
