審計(jì)理論與實(shí)務(wù)

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1、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一部分審計(jì)理論與方法第一章總論一、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：是指在受托管理和受托經(jīng)營條件下，受托人在管理或經(jīng)營方面對委托人所承擔(dān)的義務(wù)和職責(zé)。1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。2、資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本依據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。3、資產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因。二、中國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展西

2、周時(shí)期，設(shè)有“宰夫”一職，審查“財(cái)用之出入”秦漢兩代采用“上計(jì)”制度隋唐時(shí)期是我國封建王朝審計(jì)日臻完備的階段宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，標(biāo)志著我國用審計(jì)一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生1914年，北洋政府設(shè)立審計(jì)院，頒布了《審計(jì)法》1928年，南京國民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時(shí)期，共產(chǎn)黨成立了中共蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)，頒布《審計(jì)條例》1982年12月5日五屆人大五次會(huì)議修改《憲法》，規(guī)定我國建立審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署。1994年8月31日八屆人大常委會(huì)9次會(huì)議通過《中華人民共和國審計(jì)法》，1995

3、年1月1日期施行。1997年10月21日國務(wù)院頒布了《審計(jì)法實(shí)施條例》2006年2月28日十屆人大常委會(huì)12次會(huì)議修改了審計(jì)法，2006年6月1日起施行，三、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、西方國家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展通外部審計(jì)一樣，也是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代末才形成的。20世紀(jì)40年代內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期的標(biāo)志：一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。2、我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1985年8月，國務(wù)院發(fā)

4、布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，同年12月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在企業(yè)的延伸，以彌補(bǔ)國家審計(jì)的不足，內(nèi)部審計(jì)扮演雙重角色，一是代表著國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法，二是對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。2003年3月4日審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，原1995年7月14日發(fā)布的廢止。中國內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，而且要開展管理審計(jì)。四、社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、西方國家的社會(huì)審計(jì)是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的興起而形成并不斷發(fā)展的。1720年，因果南海公司破產(chǎn)案，會(huì)計(jì)師查爾斯.斯耐爾1753年，蘇格蘭

5、愛丁堡，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體1776年紐約公布了《公共會(huì)計(jì)師法》1777年正式組建了“美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”1916年改組為“美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”1957年改組為“美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（AICPA），世界上最大的社會(huì)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體2、中國社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)1918年北洋政府頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》1921年上海開始設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所1980年，財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著注冊會(huì)計(jì)師制度開始起步重建。1985年，頒布《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，這是新中國成立以來第一次以法律形式對注冊會(huì)計(jì)師的地位和任務(wù)做出了規(guī)定，標(biāo)志著中國注

6、冊會(huì)計(jì)師職業(yè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。1986年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國會(huì)計(jì)師條例》。1994年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》五、審計(jì)的涵義1、定義審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)國家審計(jì)：是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家依法進(jìn)行的審計(jì)，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。內(nèi)部審計(jì)：組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)審計(jì)：也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)

7、行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。本質(zhì)上說：審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的區(qū)別區(qū)別的根本特征是具有獨(dú)立性。其他監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行，其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能，是為了執(zhí)行其具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督，只有審計(jì)職能才是專門的機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2、審計(jì)主體：是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人（或委托人）的授權(quán)（或委托）而實(shí)施審計(jì)的主體。3、審計(jì)客體：接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者和履行者。4、審計(jì)對象：以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是審計(jì)行為所指向和作用的承受體。這種承受體即是審計(jì)客體的經(jīng)

8、濟(jì)責(zé)任。從理論上講，審計(jì)對象是指審計(jì)客體因承擔(dān)和履行