淺探舞弊審計

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1、淺探舞弊審計從舞弊審計到法務(wù)會計舞弊是一個人們常用的行為術(shù)語，它包括人類智慧所能設(shè)計的所有復(fù)雜的方法，這些方法被某個人通過虛偽的表現(xiàn)用于獲得比別人更多的好處。正因為如此，民間審計從其誕生時起便與審計舞弊結(jié)下不解之緣，然而，社會的需求和企業(yè)信息的使用者總是在不斷變化，注冊會計師對于舞弊審計責任的承擔也一再變化。近年來，由于企業(yè)舞弊已成為世界各國企業(yè)界的一種公害，借助注冊會計師專業(yè)能力來減少企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，再度成為市場經(jīng)濟中的熱點問題。與此同時，由于市場經(jīng)濟本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟，又市于會計所具有的天生的經(jīng)濟后果性，所以會計解釋上的法律爭端

2、也成為法律界屮一個令人頭痛的問題。市場的這些變化，使得注冊會計師不僅需要重新承擔起舞弊審計的責任，并且正積極向一個方興未艾的領(lǐng)域法務(wù)會計領(lǐng)域拓展，木文旨在對這些問題初步作一探討。蒙哥馬利在其《審計理論與實務(wù)卜書中曾寫道：“現(xiàn)在的(審計)目標是；(1)確認一個公司的財務(wù)狀況和盈利；(2)查找弊端和錯誤，但這是次要目標?！边M入20世紀“年代后，驗證財務(wù)報告公允性為主的審計責任體系，不斷遭受沖擊。60年代以后，公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，社會公眾不斷要求獨立外部審計師承擔起審查舞弊的責任，從而，注冊會計師審計舞弊已成為其不可推卸的責任。當

3、代舞弊審計的特點舞弊行為涉及到人類的本質(zhì)特性。本質(zhì)特性是一種心理素質(zhì)、個性和教養(yǎng)方面的問題。偵破舞弊行為也涉及到一種思維形式，有人提出在人類和商業(yè)交易關(guān)系中的真誠、正義和公平具有很重要的價值，應(yīng)予以保留和發(fā)展，這就對注冊會計師提出了更高的要求。新的社會經(jīng)濟環(huán)境下的舞弊審計可以總結(jié)出以下13項原則：1.舞弊審計與財務(wù)審計不一樣，它需要更多的思維形式而不是方法。2.舞弊審計師與財務(wù)審計師不一樣。舞弊審計師的重點放在例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是錯誤的遺漏。3.舞弊審計師的知識主耍是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工

4、作底稿中學到的。要想成為一名舞弊審計師意味著要學習小偷的思維方法，象小偷那樣想問題：“在這一內(nèi)部控制的鏈條中，哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)？”1.從審計的觀點看，舞弊是故意謊報具有重要性質(zhì)的財務(wù)事實。從舞弊審計師觀點看，舞弊是故意謊報財務(wù)事實的行為。2.從事舞弊有經(jīng)濟的、自我中心的、思想意識的和精神病的原因。在這四種原因屮，經(jīng)濟動機是最普遍的。3.舞弊是?種傾向于包括以動機、機會和利益為結(jié)構(gòu)的理論。4.在電算化會計環(huán)境中的舞弊可以出現(xiàn)在信息處理的任何階段，即輸入、穿過或輸出階段，而輸出舞弊是最普遍的。5.由下級雇員所設(shè)計出的最普遍的舞弊計謀與各種

5、支出有關(guān)（如應(yīng)付款、工資及補助和費用索賠）。6.由較高層經(jīng)理人員設(shè)計出的最普遍的舞弊計謀與“使利潤平穩(wěn)”有關(guān)（如推遲支出、提前將銷售收入入帳、多報庫存）。10?會計類型的舞弊更多的是因為缺乏控制而不是控制不嚴造成的。11.舞弊事件不是成指數(shù)增長，但舞弊的損失卻是成指數(shù)增長。11.會計舞弊常常是偶然被發(fā)現(xiàn)的，而不是通過財務(wù)審計的目的或?qū)徲嬘媱澃l(fā)現(xiàn)的。有90%多的財務(wù)舞弊是偶然被發(fā)現(xiàn)的。12.預(yù)防舞弊要有適當?shù)目刂啤⒏叨戎匾暼说恼\實性和公平對待雇員的工作環(huán)境。法務(wù)會計的產(chǎn)生及特點所謂法務(wù)會計，又稱法庭會計(forensicaccountin

6、g),就是該會計所執(zhí)行的工作及報告，都是為法庭服務(wù)的。實際上，從某種程度上來說，法務(wù)會計是會計知識與法律知識相交叉的一門邊緣學科，它是會計功能弱化所產(chǎn)生的結(jié)果。適應(yīng)社會公眾舞弊審計需求的加大，法務(wù)會計的產(chǎn)生，為解決會計信息失真所帶來的問題，提供了一個有力的工具。法務(wù)會計與舞弊審計的不同之處在于：法務(wù)會計師傾向于積極地卷入預(yù)防和偵查某一公司的或法規(guī)的環(huán)境。法務(wù)會計師接受的訓練要以引起刑事事務(wù)的控告和質(zhì)詢作出反應(yīng)，其調(diào)查的結(jié)果將影響某個人或某家公司的自由、財務(wù)賠款或損失。作為一名法務(wù)會計師，其應(yīng)具備的技能包括以下幾個方面：1.財務(wù)事項的鑒定

7、。當法務(wù)會計師出現(xiàn)在因控告人、斷言、謠言、質(zhì)問或索賠清單而產(chǎn)生的情況下，很重要的是，他們應(yīng)盡快地明確辨認對該事件有重大意義的財務(wù)事項。他們把這些決定建立在經(jīng)驗和知識的基礎(chǔ)上，任何解決問題的建議都必須反映出明晰和切合商業(yè)實際。1.調(diào)查技巧的知識。當事項已被確認，必不可少的要求有進一步的信息和文件資料，以便獲得進一步的證據(jù)協(xié)助證實，或否決某種斷言或索賠。這不僅僅是一個耍知道相關(guān)的財務(wù)文件資料應(yīng)怎樣查找的問題，而且還要知道一般公認會計準則、財務(wù)報表披露、內(nèi)部控制制度和公司經(jīng)營屮所涉及的人文因素的意識這些錯綜復(fù)雜的關(guān)系。2.證據(jù)的知識。法務(wù)會計

8、師必須明白什么能構(gòu)成證據(jù)，“最好的”和“主要的”證據(jù)的意思，各種會計摘要可以用來合并成被法院認可的財務(wù)證據(jù)的形式。3.財務(wù)信息的解釋。通常一個會計事項或一系列的事件只有一種解釋。法務(wù)會計師必須非常清楚地意識