【論文】淺探舞弊審計(jì)【審計(jì)專(zhuān)業(yè)論文】

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1、淺探舞弊審計(jì)從舞弊審計(jì)到法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)人們常用的行為術(shù)語(yǔ)，它包括人類(lèi)智慧所能設(shè)計(jì)的所有復(fù)雜的方法，這些方法被某個(gè)人通過(guò)虛偽的表現(xiàn)用于獲得比別人更多的好處。正因?yàn)槿绱?民間審計(jì)從其誕生時(shí)起便與審計(jì)舞弊結(jié)下不解之緣，然而，社會(huì)的需求和企業(yè)信息的使用者總是在不斷變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)也一再變化。近年來(lái)，由于企業(yè)舞弊已成為世界各國(guó)企業(yè)界的一種公害，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力來(lái)減少企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，再度成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)屮的熱點(diǎn)問(wèn)題。與此同時(shí)，出于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟(jì)，又由于會(huì)計(jì)所具冇的天生的經(jīng)

2、濟(jì)后果性,所以會(huì)計(jì)解釋上的法律爭(zhēng)端也成為法律界中一個(gè)令人頭痛的問(wèn)題。市場(chǎng)的這些變化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需耍重新承擔(dān)起舞弊審計(jì)的責(zé)任，并月?正積極向一個(gè)方興未艾的領(lǐng)域法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展，本文旨在對(duì)這些問(wèn)題初步作一探討。蒙哥馬利在其《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)卜書(shū)中曾寫(xiě)道：“現(xiàn)在的（審計(jì)）目標(biāo)是；（1）確認(rèn)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利；（2）查找弊端和錯(cuò)誤，但這是次要目標(biāo)?！边M(jìn)入20世紀(jì)“年代后，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告公允性為主的審計(jì)責(zé)任體系，不斷遭受沖擊。60年代以后，公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，社會(huì)公眾不斷要求獨(dú)立外部審計(jì)師承

3、擔(dān)起審查舞弊的責(zé)任，從而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊已成為其不可推卸的責(zé)任。當(dāng)代舞弊審計(jì)的特點(diǎn)舞弊行為涉及到人類(lèi)的本質(zhì)特性。本質(zhì)特性是一種心理素質(zhì)、個(gè)性和教養(yǎng)方面的問(wèn)題。偵破舞弊行為也涉及到一種思維形式，有人提出在人類(lèi)和商業(yè)交易關(guān)系中的真誠(chéng)、正義和公平具有很重要的價(jià)值，應(yīng)予以保留和發(fā)展，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的舞弊審計(jì)可以總結(jié)出以下13項(xiàng)原則：1.舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不一樣，它需要更多的思維形式而不是方法。2.舞弊審計(jì)師與財(cái)務(wù)審計(jì)師不一樣。舞弊審計(jì)師的重點(diǎn)放在例外、古怪的事,以及會(huì)計(jì)

4、違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是錯(cuò)誤的遺漏。3.舞弊審計(jì)師的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書(shū)或上年的工作底稿中學(xué)到的。要想成為一名舞弊審計(jì)師意味著要學(xué)習(xí)小偷的思維方法，象小偷那樣想問(wèn)題：“在這一內(nèi)部控制的鏈條屮，哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)？”1.從審計(jì)的觀點(diǎn)看，舞弊是故意謊報(bào)具有重要性質(zhì)的財(cái)務(wù)事實(shí)。從舞弊審計(jì)師觀點(diǎn)看，舞弊是故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。2.從事舞弊有經(jīng)濟(jì)的、自我中心的、思想意識(shí)的和精神病的原因。在這四種原因屮，經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是最普遍的。3.舞弊是一種傾向于包括以動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和利益為結(jié)構(gòu)的理論。4.在電算化

5、會(huì)計(jì)環(huán)境中的舞弊可以岀現(xiàn)在信息處理的任何階段，即輸入、穿過(guò)或輸出階段，而輸出舞弊是最普遍的。5.由下級(jí)雇員所設(shè)計(jì)出的最普遍的舞弊計(jì)謀與齊種支出有關(guān)（如應(yīng)付款、工資及補(bǔ)助和費(fèi)用索賠）。6.由較高層經(jīng)理人員設(shè)計(jì)出的最普遍的舞弊計(jì)謀與“使利潤(rùn)平穩(wěn)”有關(guān)（如推遲支出、提前將銷(xiāo)售收入入帳、多報(bào)庫(kù)存）。7.會(huì)計(jì)類(lèi)型的舞弊更多的是因?yàn)槿狈刂贫皇强刂撇粐?yán)造成的。8.舞弊事件不是成指數(shù)增長(zhǎng)，但舞弊的損失卻是成指數(shù)增長(zhǎng)。9.會(huì)計(jì)舞弊常常是偶然被發(fā)現(xiàn)的，而不是通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的或?qū)徲?jì)計(jì)劃發(fā)現(xiàn)的。冇90%多的財(cái)務(wù)舞弊是偶然

6、被發(fā)現(xiàn)的。13?預(yù)防舞弊要有適當(dāng)?shù)目刂?、高度重視人的誠(chéng)實(shí)性和公平對(duì)待雇員的工作環(huán)境。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，又稱(chēng)法庭會(huì)計(jì)（forensicaccounting）,就是該會(huì)計(jì)所執(zhí)行的工作及報(bào)告，都是為法庭服務(wù)的。實(shí)際上，從某種程度上來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)知識(shí)與法律知識(shí)相交叉的一門(mén)邊緣學(xué)科，它是會(huì)計(jì)功能弱化所產(chǎn)生的結(jié)杲。適應(yīng)社會(huì)公眾舞弊審計(jì)需求的加大，法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，為解決會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的問(wèn)題，提供了一個(gè)有力的工具。法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊審計(jì)的不同之處在于：法務(wù)會(huì)計(jì)師傾向于積極地卷入預(yù)防和偵杳某一公司的

7、或法規(guī)的環(huán)境。法務(wù)會(huì)計(jì)師接受的訓(xùn)練耍以引起刑事事務(wù)的控告和質(zhì)詢作出反應(yīng)，其調(diào)查的結(jié)果將影響某個(gè)人或某家公司的自由、財(cái)務(wù)賠款或損失。作為一名法務(wù)會(huì)計(jì)師，其應(yīng)具備的技能包括以下兒個(gè)方面：1.財(cái)務(wù)事項(xiàng)的鑒定。當(dāng)法務(wù)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)在因控告人、斷言、謠言、質(zhì)問(wèn)或索賠清單而產(chǎn)生的情況下，很重要的是，他們應(yīng)盡快地明確辨認(rèn)對(duì)該事件有重大意義的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。他們把這些決定建立在經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的基礎(chǔ)上，任何解決問(wèn)題的建議都必須反映岀明晰和切合商業(yè)實(shí)際。2?調(diào)杳技巧的知識(shí)。當(dāng)事項(xiàng)已被確認(rèn)，必不可少的要求有進(jìn)一步的信息和文件資料，以便獲得

8、進(jìn)一步的證據(jù)協(xié)助證實(shí)，或否決某種斷言或索賠。這不僅僅是一個(gè)要知道相關(guān)的財(cái)務(wù)文件資料應(yīng)怎樣查找的問(wèn)題，而且還要知道一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、內(nèi)部控制制度和公司經(jīng)營(yíng)屮所涉及的人文因素的意識(shí)這些錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。3?證據(jù)的知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)師必須明白什么能構(gòu)成證據(jù)，“最好的”和“主要的”證據(jù)的意思，各種會(huì)計(jì)摘要可以用來(lái)合并成被法院認(rèn)可的財(cái)務(wù)證據(jù)的形式。4.財(cái)務(wù)信息的解釋。通常一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)或一系列的事件只有一種解釋。法務(wù)會(huì)計(jì)師必須非常清楚地意識(shí)到在