淺析企業(yè)存貨舞弊與審計(jì)防范對策

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1、淺析企業(yè)存貨舞弊與審計(jì)防范對策摘要：近年來，財(cái)務(wù)舞弊在世界范圍類受到了廣泛的關(guān)注。財(cái)務(wù)舞弊事件的頻繁發(fā)生給我國新興資木市場的健康發(fā)展帶來極人的沖擊。在眾多財(cái)務(wù)舞弊案中，存貨舞弊是一個(gè)出現(xiàn)頻率很高的項(xiàng)目。眾所周知，存貨作為資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目之一，也是企業(yè)所有資產(chǎn)中占據(jù)營運(yùn)資金最多的一個(gè)項(xiàng)流動性強(qiáng)且種類繁多，會計(jì)準(zhǔn)則對存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定對企業(yè)而言也冇很大自主性的選擇?；诖耍尕浺渤蔀閲鴥?nèi)外企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要工具。審計(jì)防范對策是應(yīng)対企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的最后一道防線，對控制存貨舞弊的發(fā)生具有重要的作用。然而，在許多金融詐騙案件中，注冊會計(jì)師未能查出存貨舞弊

2、與欺詐，并最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。究其原因，一是存貨流動性強(qiáng)且種類繁多，而存貨舞弊往往涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)的循環(huán)，使得注冊會計(jì)師難以察覺企業(yè)的存貨舞弊行為；二是不同的行業(yè)其存貨形式各不相同，舞弊方式因存貨形式存貨不同而不盡相同，注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中難以把握這些存貨舞弊形式，最終使得企業(yè)的存貨舞弊行為難以察覺。關(guān)鍵詞：存貨資產(chǎn)存貨舞弊存貨審計(jì)中圖分類號:F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-4914(2015)06-099-03隨著知識經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代的到來，企業(yè)在現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)活動中面臨越來越激烈的市場競爭和挑戰(zhàn)，特別是生產(chǎn)制造企業(yè)，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。許多企業(yè)希望

3、通過并購轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)業(yè)危機(jī)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，化解企業(yè)債務(wù)，擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模。然而，這并非對于每一個(gè)企業(yè)都冇立竿見影的效果。為了迎合新時(shí)代的要求并在激烈的市場競爭中存活下去，企業(yè)必須另辟蹊徑，找到更好的化解危機(jī)，迎接挑戰(zhàn)的方法。企業(yè)存貨在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例較大，對于企業(yè)的生存發(fā)展有非常重要的影響。同時(shí)，由于存貨自身的特殊性，又極易成為企業(yè)舞弊的対象。因此要在激烈的競爭中站穩(wěn)腳并有所發(fā)展，就要增強(qiáng)自身的實(shí)力，搞好審計(jì)是增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的一個(gè)重要方面，因此加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)迫在眉睫。一、存貨舞弊概述1.存貨及存貨舞弊的概念。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則對存貨所下的定義，存貨是企業(yè)

4、資產(chǎn)的重要組成部分，并且處于不斷的耗用或銷售以及重置之屮，具有較強(qiáng)的流動性，根據(jù)存貨的分類，存貨可分為在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及原材料等。根據(jù)全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊所下的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指“公司在對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，山于故意的或輕率的行為，無論是虛增還是漏記，結(jié)果導(dǎo)致對投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的重大的誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告?！奔扔形墨I(xiàn)對存貨舞弊沒有給出一個(gè)確切的概念，但存貨作為財(cái)務(wù)報(bào)告屮的一個(gè)重要項(xiàng)目，其真實(shí)與否將對財(cái)務(wù)報(bào)告整體的真實(shí)性產(chǎn)生重耍影響。本文借鑒全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會給出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念，將存貨舞弊定義為：公司在對

5、外公布的存貨項(xiàng)目中，以有意的或故意的行為虛增或漏記存貨數(shù)量、價(jià)值，結(jié)果導(dǎo)致對投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的重大的誤導(dǎo)性的存貨會計(jì)信息。2?存貨舞弊的主要形式。在企業(yè)供、產(chǎn)、銷的整個(gè)流程中，與存貨相關(guān)的賬戶比較多。覆蓋了采購與付款循環(huán)、銷售于收款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、工資與人事循環(huán)等多個(gè)環(huán)節(jié)。存貨作為企業(yè)日常經(jīng)營中的重要流動資產(chǎn)之一，具有較強(qiáng)的流動性，但也具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)存貨作為企業(yè)口常經(jīng)營中的重要流動資產(chǎn)之一，使得存貨涉及的種類繁多，管理難度較大。因此，無論是管理制度還是管理方法都不可能做到完美無瑕，這就為不誠信的管理當(dāng)局為不同的

6、“目的”進(jìn)行存貨舞弊，即通過操縱存貨的核算対財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。另外，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的存貨購銷業(yè)務(wù)也提供了舞弊的機(jī)會。3?如何識別存貨舞弊。在存貨舞弊識別實(shí)務(wù)中，主要有以下識別方法:虛增資產(chǎn)會使企業(yè)的賬戶失去平衡，并與以前期間相比，銷售成本會明顯降低，而存貨和利潤將明顯上升。我們也可以計(jì)算對比存貨的增長率是否快于銷售收入的增長率，存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長，存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降，存貨占總資產(chǎn)的比重是否逐期增加，銷售成本所占銷售收入的比例是否逐期下降，銷售成本的會計(jì)記錄是否與增值稅納稅報(bào)告相抵觸，在一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要

7、轉(zhuǎn)回分錄，是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄。（1）采取措施提高對盤點(diǎn)的有效審計(jì)。存貨審計(jì)是注冊會計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目中非常重要，也非常復(fù)雜的一項(xiàng)審計(jì)，然而僅通過簡單的存貨監(jiān)盤以識別存貨舞弊是困難的，但存貨監(jiān)盤卻又是存貨審計(jì)中不可或缺的組成部分。対存貨數(shù)量進(jìn)行整體盤點(diǎn)是盤點(diǎn)存貨數(shù)量的最有效途徑，周密而合理地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行，存貨盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年末資產(chǎn)負(fù)債表日。在盤點(diǎn)存貨數(shù)量時(shí)應(yīng)盡可能采取措施提高存貨盤點(diǎn)的冇效性和準(zhǔn)確性，存放在不同地點(diǎn)的存貨應(yīng)盡可能地同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）執(zhí)行分析性程序。企業(yè)在操縱存貨真實(shí)性和合法性上會采取多種途徑或

8、手段，因此，為更加有效地識別管理層的存貨舞弊行為，我們可以從不同的思維角度去看待與存貨相關(guān)的數(shù)