存貨舞弊與審計(jì)對(duì)策

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1、存貨舞弊與審計(jì)對(duì)策關(guān)鍵詞：存貨舞弊應(yīng)對(duì)措施引言：企業(yè)管理的一個(gè)重要方面就是如何保證資金最大程度的利用。存貨是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)之一，當(dāng)企業(yè)職責(zé)分工不合理，授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)不健全、內(nèi)部控制失效的情況下，存貨容易出現(xiàn)問題。存貨的多品種、流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、收發(fā)頻繁等特點(diǎn)客觀上為存貨舞弊提供了有利條件。本文作者通過存貨舞弊的動(dòng)機(jī)、形式的簡要分析，提出了審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是資產(chǎn)的重要組成部

2、分，是生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨項(xiàng)目具有種類繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時(shí)間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。所以，個(gè)別企業(yè)往往出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池，通過存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。存貨舞弊的識(shí)別是企業(yè)審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分。一、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)。存貨舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在審計(jì)執(zhí)行過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能存在的存貨舞弊行為。以下列舉了導(dǎo)致被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的幾種常見原因：1、經(jīng)營者為了獲取與其經(jīng)營業(yè)

3、績考核相關(guān)的大額獎(jiǎng)金，或者其他如期權(quán)股票等相關(guān)利益，以及完成主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或者其他如期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等。2、對(duì)外融資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券、取得銀行貸款、進(jìn)行融資租賃或取得其他商業(yè)信用資金等。3、迫于資本市場的壓力。如股價(jià)大幅下跌、公司面臨退市或可能被其他公司收購的風(fēng)險(xiǎn)等。4、規(guī)避稅負(fù)，偷逃增值稅、所得稅。5、在企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占國有資產(chǎn)。6、滿足資本資質(zhì)要求，特別是流動(dòng)資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)的比重較高時(shí)。7、其他，如經(jīng)管人員貪污、挪

4、用、私分存貨等。二、存貨舞弊的跡象。以下情況存在得越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高：①存貨的增長快于銷售收入的增長；②存貨的增長快于總資產(chǎn)的增長；③存貨占總資產(chǎn)的百分比逐期增加；④存貨周轉(zhuǎn)率逐期下降；⑤運(yùn)輸成本占存貨成本的比重下降；⑥銷售成本所占銷售收入的百分比逐期下降；⑦銷售成本的賬簿記錄與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸；⑧存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄；⑨在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄。三、存貨舞弊形式。(一)存貨的取得環(huán)節(jié)舞弊。存貨的取得環(huán)節(jié)主要是從虛增、虛減存貨數(shù)量和調(diào)節(jié)存貨單價(jià)兩方面調(diào)整存貨

5、價(jià)值。如通過編造各種虛假資料，以非法購買的虛假發(fā)票報(bào)銷、沒有原始憑證支持的記賬憑證、無依據(jù)預(yù)估入賬、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的訂購單等夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量，從而虛增存貨的數(shù)量。將合格產(chǎn)品報(bào)廢，購入存貨不入賬，存貨轉(zhuǎn)列往來賬，在費(fèi)用中列支存貨等虛減存貨。3（二）生產(chǎn)領(lǐng)用及費(fèi)用歸集中的舞弊。被審計(jì)單位常常通過以下手段，在存貨領(lǐng)用及費(fèi)用歸集階段，人為調(diào)節(jié)存貨價(jià)值。（1）材料領(lǐng)用的用途隨意，材料費(fèi)用人為地在各產(chǎn)品間調(diào)節(jié)。（2）人工費(fèi)用的歸集隨意。（3）原輔材料已領(lǐng)用而不相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用或材料假出庫，造成成本費(fèi)用

6、不實(shí)，以達(dá)到調(diào)劑當(dāng)年利潤的目的。（4）為制作符合固定資產(chǎn)條件的專用設(shè)備領(lǐng)用的材料，計(jì)入存貨成本。(三)產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的舞弊。1、材料假出庫，虛列成本費(fèi)用。一些企業(yè)為了逃避所得稅，采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本，進(jìn)而增加產(chǎn)品銷售成本，從而達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。2、隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可合理地選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)出的存貨計(jì)價(jià)。但選用的方法一經(jīng)確定，一般不能隨意變更，但在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)隨意變更計(jì)價(jià)方法，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不

7、一致。3、非法銷售存貨。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對(duì)外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得全部或部分款項(xiàng)私設(shè)“小金庫”或據(jù)為己有(貪污)。(四)操縱存貨盤點(diǎn)。企業(yè)通過對(duì)存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，以臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品、貨到票未到的商品、已報(bào)廢的商品等抵作被挪用的商品，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品等手段虛假列示存貨存在。(五)濫提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，可以提取存

8、貨跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。有些企業(yè)為了虛虧實(shí)盈的需要，在不符合提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，有些企業(yè)則根據(jù)需要多計(jì)或少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有些企業(yè)則隨意確定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，根據(jù)需要再轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。(六)利用存貨的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊。企業(yè)通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、虛假的時(shí)閱性差異、虛假披露等手段操縱利潤。四、審計(jì)對(duì)策。存貨項(xiàng)目