存貨舞弊及審計對策

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1、存貨舞弊及審計對策存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有的以備銷售的庫存商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨屬于有形資產(chǎn)，具有較強的流動性，通常在1年內(nèi)被消耗或出售為現(xiàn)金；具有較快的變現(xiàn)能力和較強的流動性；具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。由于涉及種類繁多，管理難度大，無論管理制度或管理方法都不可能盡善盡美，存貨管理者為不同的目的在各個環(huán)節(jié)會進行舞弊操作，造成企業(yè)信息失真，資產(chǎn)受損。一、存貨舞弊行為的表現(xiàn)形式(一)存貨成本計算違規(guī)現(xiàn)象存貨收入、發(fā)出的方式很多，

2、成本的構(gòu)成和計算方法也有差異。涉及的存貨種類也比較復(fù)雜，在成本計算上違規(guī)。1.外購存貨計算時人為減少或增加外購成本應(yīng)計入外購成本的有關(guān)費用(進貨費用、國外運費、保險費)計入當期損益或當期費用計入成本。如采購存貨時，由于采購時間較長，發(fā)生的采購貨款與路途中的運雜費、保險費、挑選整理費等不是同時發(fā)生，在入庫計算成本時，將路途中的運雜費、保險費、挑選整理費等列入管理費用，人為減少存貨成本。2.外購存貨的折扣或折讓計算故意改變計算方法外購存貨在購進環(huán)節(jié)發(fā)生銷貨折扣和折讓，一般應(yīng)按總價法記賬，有些企業(yè)的折扣處

3、理不正確或前后各期不一致，影響存貨購進成本的真實性和可比性，甚至出現(xiàn)“小金庫”情況。如企業(yè)購貨享受折扣而不計算，仍按全價分不同賬戶付款，將折扣轉(zhuǎn)移，形成“小金庫”，損害企業(yè)的利益。3.外購存貨溢缺或毀損處理不執(zhí)行會計制度的規(guī)定按會計制度規(guī)定，購進過程中的溢缺或毀損應(yīng)計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因，經(jīng)有關(guān)負責人批準后再做處理。應(yīng)由責任人賠償?shù)淖鳛椤捌渌麘?yīng)收款”處理；無法查明責任人的列入“營業(yè)外支出”；無法查明的溢余作為“營業(yè)外收入”處理。實際工作中如一些企業(yè)會計處理不正確

4、，應(yīng)由責任人賠償?shù)膮s作為“營業(yè)外支出”或“管理費用”處理，對責任人不做任何處罰措施；供貨方多發(fā)等造成的溢余，進行私分或賬外銷售形成“小金庫”等。4.采用不合理的計價方法或隨意變更存貨計價方法，人為調(diào)整存貨發(fā)出的成本無論采用計劃成本計價或是采用實際成本計價的企業(yè)，為了隱匿或虛報當年利潤，利用存貨計價方法。故意提高或降低發(fā)出成本，這種現(xiàn)象主要出現(xiàn)在年末。如企業(yè)在12月份利潤明顯比前期降低，經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)銷售成本增大是由于庫存商品出庫改為后進先出法所致。5.任意虛列自制或委托加工存貨的成本自制或委托加工存貨的

5、成本包括加工過程中所耗用的成本、加工費、材料費及往返運輸費等，一些企業(yè)為了少繳稅金，虛列成本；還有的加大加工費用，虛增成本，取得現(xiàn)金回扣，中飽私囊。(二)在增值稅處理上的違規(guī)現(xiàn)象存貨退回及改變用途時，人為不按制度處理。如將進貨退回的增值稅作為“營業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”處理，提高企業(yè)的收益；在材料用于職工福利、企業(yè)固定資產(chǎn)等改變存貨用途時，不結(jié)轉(zhuǎn)進項稅，有意不將購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉(zhuǎn)出。達到多抵扣、少繳稅的目的。(三)操縱存貨盤點掩蓋舞弊如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實存數(shù)是不一

6、致的。為了應(yīng)付審計或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入商品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移商品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的商品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。(四)不科學(xué)設(shè)置賬戶。內(nèi)控管理難度加大存貨由于種類繁多，管理難度大。不僅要求進行總分類核算，還要進行明細分類核算，必要時還要設(shè)置備查簿進行輔助核算。賬戶的具體設(shè)置，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點綜合考慮，一些企業(yè)設(shè)置賬戶不科學(xué)、不合理，削弱了對存貨實物的感染力和控制，造成賬外資產(chǎn)，賬實不符，存貨丟失、毀損，甚至管理人員私

7、自出售等。二、存貨舞弊形成的危害(一)會計信息披露虛假，對企業(yè)、投資人、債權(quán)人和國家等會計信息使用者造成錯誤的判斷和決策企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者使用錯誤的信息，進行比較分析、總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、尋找差距時，只能產(chǎn)生錯誤的比較結(jié)果，無法發(fā)現(xiàn)成本的實際構(gòu)成，更無從計算每一種產(chǎn)品的盈利能力。企業(yè)實際生產(chǎn)能力也不準確，就此形成的決策方案，必然形成錯誤的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為以后的工作造成不可估量的損失。同時，由于企業(yè)向社會提供了錯誤的信息，其誠信度等無形資產(chǎn)也必然降低。錯誤的會計信息只能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，作出錯誤的投資決策或

8、貸款決策，并蒙受重大的經(jīng)濟損失。虛假的會計信息，會導(dǎo)致國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的紊亂，還會導(dǎo)致國家的投資付之東流，更會造成社會信用的缺失和社會道德水平的下降，影響到整個社會的文明建設(shè)。(二)國家稅收的流失由于采用不準確的計價方法，導(dǎo)致利潤的任意調(diào)整，直接影響所得稅計算的準確性，國家稅金流失；購入存貨的退回進項稅不調(diào)整，必然多扣進項稅，減少了增值稅的計算和交納。(三)體外資金循環(huán)，形成“小金庫”，成為貪污腐敗的溫床存貨退回、折扣等不入賬形成的“小金庫”，游離于財務(wù)核算體系之外，