存貨舞弊與審計(jì)對策

《存貨舞弊與審計(jì)對策》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、存貨舞弊與審計(jì)對策存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目，而對于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，存貨則是其資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，在大多數(shù)情況下，存貨也是流動(dòng)資產(chǎn)的最大組成部分。　　一、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和主要手段　　存貨舞弊的動(dòng)機(jī)主要有：(1)對外融資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。(2)經(jīng)營者為了獲取與其經(jīng)營業(yè)績考核相關(guān)的大額獎(jiǎng)金，或者其他如期權(quán)股票等相關(guān)利益。(3)迫于資本市場的壓力。如公司面臨退市或可能被收購、股價(jià)大幅下挫嚴(yán)重影響公司經(jīng)營。(4)在改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)

2、權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占國有資產(chǎn)。(5)其他，如經(jīng)管人員貪污、挪用存貨等。　　存貨舞弊的主要手段有以下一些：　　1．虛增虛減存貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報(bào)廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨等?！　?．不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用。如將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支列入制造費(fèi)用以加大存貨的價(jià)值，將應(yīng)列入制造費(fèi)用的費(fèi)用開支列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以虛減存貨的價(jià)值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價(jià)值以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，多攤或少攤制造

3、費(fèi)用以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值等?！　?．非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)私設(shè)“小金庫”或據(jù)為己有(貪污)。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費(fèi)品以饋贈(zèng)(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費(fèi)的名義直接在公司管理費(fèi)用中列支，再從倉庫將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號(hào)的產(chǎn)品串號(hào)、故意多計(jì)少計(jì)產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉庫賬以

4、掩蓋賬實(shí)不符，或者勾結(jié)財(cái)務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。　　4．通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計(jì)或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。　　二、審計(jì)對策　　1．充分關(guān)注企業(yè)是否存在舞弊的動(dòng)機(jī)或跡象。除關(guān)注上述動(dòng)機(jī)外，當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時(shí)，預(yù)示著存貨有舞弊的可能：(1)企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的

5、薪酬與其經(jīng)營業(yè)績的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計(jì)所屬期伺發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；(2)存貨占總資產(chǎn)的比重增長或下降過速而無合理解釋或理由不充分；(3)在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況無重大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幅上升或下降；(4)與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價(jià)值增加或下降幅度過大；(5)存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對企業(yè)損益影響重大的會(huì)計(jì)調(diào)整；(6)財(cái)務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉庫的實(shí)物明細(xì)賬長期核對不清等等。在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重視分析程序的應(yīng)用。一般

6、情況下，通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計(jì)劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，通過對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在。　　2．對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序進(jìn)行測試，是很有必要的。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，或者已建立的存貨內(nèi)部控制制度

7、未能得到有效執(zhí)行，審計(jì)人員對此應(yīng)予以重視?！　?．重視對有異常現(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關(guān)原始憑證的審計(jì)。比如：對于價(jià)值高的存貨賬戶，數(shù)量單價(jià)變動(dòng)幅度大的存貨賬戶，長期賬實(shí)不符的存貨賬戶，積壓毀損報(bào)廢的存貨賬戶，單位價(jià)值變動(dòng)大的成本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶，有重大會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證等，審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注?！　?．加強(qiáng)對存貨的監(jiān)盤和抽盤。首先應(yīng)了解企業(yè)歷年來存貨的盤點(diǎn)情況，對以前年度存在賬實(shí)不符的存貨、價(jià)值高的存貨、數(shù)量變動(dòng)大的存貨、長期未用的存貨、毀損報(bào)

8、廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤或抽盤的重點(diǎn)。盤點(diǎn)前應(yīng)制定一個(gè)全面、細(xì)致的盤點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行必要的人員和物資準(zhǔn)備。存貨必須經(jīng)過整理分類，計(jì)量器具、盤點(diǎn)表、標(biāo)簽等應(yīng)準(zhǔn)備齊備。在實(shí)際監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。存貨的監(jiān)盤或抽盤的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內(nèi)部控制制