有關(guān)會計實務(wù)棘手問題賬務(wù)處理

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1、有關(guān)會計實務(wù)棘手問題賬務(wù)處理一、先征后退所得稅應(yīng)如何進行賬務(wù)處理執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的外商投資企業(yè)，2016年收到國稅局返還的以前年度的地方所得稅，請問此款計入“營業(yè)外收入政府補助”還是沖減“所得稅費用”科目？現(xiàn)在“財會[2000]3號”或'財會[2001]43號”是否有效？我認為問題所述情況以計入營業(yè)外收入為宜。按財政部《關(guān)于印發(fā)的通知》規(guī)定，按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。按財政部印發(fā)的《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》規(guī)定，公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到

2、時沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，而不應(yīng)當(dāng)計入盈余公積或資本公積。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》及其應(yīng)用指南的規(guī)定精神，稅收返還即政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助。先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的,通常屬于與損益有關(guān)的政府補助，按規(guī)定與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的

3、期間計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益即借記“銀行存款”等，貸記“營業(yè)外收入”。截至目前尚未見到“財會[2000]3號”以及“財會[2001]43號”失效的明確規(guī)定，但其制訂的準(zhǔn)則和制度環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了較大變化，不能簡單地依據(jù)、適用。更重要的是一般文件中所說所得稅先征后退是指按照國家有關(guān)法律法規(guī)和政策享受的所得稅減免，而問題所述地方性優(yōu)惠政策不屬此范圍，所以不能簡單按照這兩個文件規(guī)定處理，而更宜于采用政府補助會計準(zhǔn)則規(guī)定的辦法處理。二、在建工程建設(shè)期間報廢損失的賬務(wù)處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損

4、，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目,貸記在建工程科目。由于設(shè)計原因?qū)е鹿こ虉髲U的會計處理可以參照該規(guī)定，但應(yīng)注意取得充足的證明資料作稅務(wù)方面，按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但企業(yè)對其扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒

5、定證明等。按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，公司報廢在建工程報廢屬于須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。按規(guī)定企業(yè)發(fā)生的該資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。三、營銷費用可否預(yù)提的問題一般認為，新準(zhǔn)則并未明確不能預(yù)提費用，只是在報表中不再單獨列示該項目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》

6、會計科目和主要賬務(wù)處理列表中未列示預(yù)提費用科目，但在說明中是這樣的：“企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則確認、計量和告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目”所以企業(yè)確有需要時，可以根據(jù)自身實際增設(shè)預(yù)提費用科目，但通常應(yīng)在年末將年度內(nèi)預(yù)提費用整為實際發(fā)生數(shù)。單位應(yīng)該建立規(guī)范制度，要求營銷人員及時將單據(jù)傳回公司報銷。當(dāng)然，單位內(nèi)部也可以因情制宜地建立一套有效的費用管理措施，同時兼顧財務(wù)管理工作的實際和會計核算需要。四、投資時被投資單位公允價值的正確確認不同情況下的處理有所不同非同一控制下的企業(yè)合并，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南規(guī)定，非同一控制下的吸收合

7、并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取。①不屬于合并的一般投資，這種情況下，被投資單位不需要結(jié)束舊賬，所以評估被投資單位價值所采用的方法與將來的賬務(wù)處理沒有直接的關(guān)系，而評估的主要目的是確認投資前后各方權(quán)益份額的依據(jù)，不涉及被投資公司賬面價值差異的處理問題。②改制企業(yè)在改制同時吸收投資，一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時各項資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值入賬，這種情況下如果僅用收益法評