我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體系中的地位探析

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1、我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體系中的地位探析?中圖分類號(hào):F810文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A內(nèi)容摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人所得稅歷經(jīng)多次調(diào)整,對(duì)廣大居民的切身利益帶來較大影響，同時(shí)也影響著發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。個(gè)人所得稅改革的呼聲不斷，減稅成為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)衰退的共識(shí)。探討個(gè)人所得稅改革首先必須確定其在我國(guó)稅收體系中的地位，才能有的放失的改革具體稅制。我國(guó)個(gè)人所得稅相對(duì)來說在稅收體系中地位偏低，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響。探究現(xiàn)狀、找出造成偏低地位的原因和不利影響，才能提出相應(yīng)對(duì)策以推動(dòng)我經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅改革起征點(diǎn)工薪所

2、得個(gè)人所得稅是以個(gè)人應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象，並由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。自1799年在英國(guó)創(chuàng)立，歷經(jīng)兩百多年的發(fā)展和完善，在政府組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、促進(jìn)資源的有效配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面發(fā)揮重要作用。我國(guó)於1980年開征個(gè)人所得稅，目的正是為瞭充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能,尤其是調(diào)節(jié)收入分配的功能。開征之初個(gè)稅中的工薪所得稅起征點(diǎn)是月收入800元，當(dāng)時(shí)能達(dá)到起征點(diǎn)的已是高收入者。此後個(gè)人所得稅總額穩(wěn)步增長(zhǎng),但納稅主體逐步發(fā)生改變。2001年中7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的高收入人群占有8

3、0%的比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%0國(guó)傢稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人也曾表示,2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元,其中65%來源於工薪階層，繳納個(gè)人所得稅的職工人數(shù)占全工人數(shù)的50%o可見個(gè)人所得稅納稅主體已經(jīng)由高收入者為主轉(zhuǎn)變?yōu)橹械褪杖胝邽橹?。這種轉(zhuǎn)變是否合適,如果不合適又該如何改革，相關(guān)問題引起社會(huì)各界廣泛關(guān)註。在相關(guān)論著中，研究主要針對(duì)個(gè)人所得稅的具體稅目展開，比如探討提高起征點(diǎn)、降低邊際稅率等。本文認(rèn)為，個(gè)人所得稅改革首先需要明確的是其在傢稅收體系中的地位。確定瞭地位，個(gè)稅改革才能

4、有的放矢中外個(gè)人所得稅在稅收體系中的地位比較我國(guó)現(xiàn)行稅收騁系是以流轉(zhuǎn)稅為主騁、所得稅為補(bǔ)充的稅收體系框架，所得稅的主體地位相對(duì)薄弱。由表1可見，所得稅占稅收總收入的比重雖然逐年上升，但總體比重還是不足30%o其中個(gè)人所得稅自1980年開征以來，逐年遞增，到2001年個(gè)人所得稅收入增至996億元，成為我國(guó)第四大稅種。但個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收髏系中占比不髙，近年來一直徘徊在6.5%左右。而且個(gè)人所得稅增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)不及所得稅增長(zhǎng)速度，更不及稅收總額增長(zhǎng)速度西方發(fā)達(dá)國(guó)傢稅收體系一般是以所得稅和社會(huì)保障稅為主、流轉(zhuǎn)稅為輔

5、的稅制結(jié)構(gòu)。所得稅占稅收收入的比重平均在50%左右,流轉(zhuǎn)稅比重往往不到40%。其中個(gè)人所得稅收入在整個(gè)國(guó)傢稅收收入中占有較高比重，大約為30%,個(gè)人所得稅因此在發(fā)達(dá)國(guó)傢稅制中占有相當(dāng)高的地位。美國(guó)等部分發(fā)達(dá)國(guó)傢的個(gè)人所得稅已經(jīng)是其國(guó)內(nèi)稅收收入最多的第一大稅種,美國(guó)這一比重更是超過40%。由此可見和西方發(fā)達(dá)國(guó)傢相比，我國(guó)個(gè)人所得稅在國(guó)傢稅收體系中的地位明顯偏低中外個(gè)人所得稅地位差異的原因（一）國(guó)民財(cái)富分配差距從來源分析，個(gè)人收入是個(gè)人所得稅的來源。勞動(dòng)者收入高,基於個(gè)人收入而征收的個(gè)人所得稅收入多，使得個(gè)稅收

6、入足以成為財(cái)政收入的主要來源。西方發(fā)達(dá)國(guó)傢人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高、個(gè)人收入較多。按世界銀行《2000/2001世界發(fā)展報(bào)告》公佈的1999年數(shù)據(jù)，美國(guó)人均GNP30600美元，相當(dāng)於中國(guó)的9.3倍；日本人均GNP24041美元，相當(dāng)於中的7.3倍。在分配率上，2000年美國(guó)的分配率為58.31%,德國(guó)的分配率為53.84%,英國(guó)的分配率為55.27%（陳玨宇,2007）和西方發(fā)達(dá)國(guó)傢相比，我國(guó)不僅人均GNP較低，而且分配率也很低。據(jù)＜2000/2001世界發(fā)展報(bào)告》顯示,1999年中國(guó)人均GNP為3291美元

7、，排在世界第128位，相當(dāng)於世界人均水平6490美元的一半。從分配率來看，我自建國(guó)以來長(zhǎng)期實(shí)行低工資政策,“藏富於國(guó)”。我國(guó)工資總額增長(zhǎng)速度和幅度都遠(yuǎn)低於國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度和幅度。耶魯大學(xué)教授陳志武調(diào)研顯示：自1995年到2007年，中國(guó)GDP年均增長(zhǎng)10.2%,政府財(cái)政稅收年均增長(zhǎng)16%（扣除通脹率），城鎮(zhèn)居民可支配收入年均增長(zhǎng)8%,農(nóng)民純收入年均增長(zhǎng)6.2%O12年間，政府收入增加5.7倍，城鎮(zhèn)居民增加1?6倍，農(nóng)民增加1.2倍。居民收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)低於傢財(cái)政增長(zhǎng)速度，明顯具有“藏富於國(guó)”的特征。中國(guó)

8、社科院李志寧估算，中隻用占GDP1/4的工資加福利養(yǎng)活瞭占99%的民眾（李志寧,2008）o我國(guó)分配率大約在12%-16%之間，遠(yuǎn)低於西方國(guó)傢的40%-50%水平，而且還呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)，從1990年的15.9%下降到2007年的11.23%O居民收入水平偏低使得個(gè)人所得稅收入總額偏低，不足以成為國(guó)傢稅收收入的主要來源，個(gè)人所得稅當(dāng)然在稅收總收入中地位不高（二）社會(huì)文化背景的不同1?西方文化對(duì)個(gè)人所得稅的影響。從