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《綜合個人所得稅在我國的應(yīng)用前景探析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、綜合個人所得稅在我國的應(yīng)用前景探析【摘要】個人所得稅是以調(diào)節(jié)收入公平為主的稅種，也是貫徹社會公共政策的重要工具。目前，我國個人所得稅存在課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項目復(fù)雜、計征方法和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理以及征管效率低等問題。本文通過綜述綜合個人所得稅的發(fā)展，對我國應(yīng)用綜合個人所得稅的前景進(jìn)行瞭分析，提出我國下一步個人所得稅改革的方向是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制【關(guān)鍵詞】個人所得稅分類申報綜合申報一、綜合個人所得稅的發(fā)展個人所得稅産生於18世紀(jì)末期，發(fā)展於本世紀(jì)初期，是現(xiàn)代直接稅産生發(fā)展的標(biāo)志。從世界各國的征收模式來看，對個人的收入征稅有分類課征、綜合課征以及分類綜合
2、相結(jié)合課征三種類型。所謂分類課征，就是將個人所得按來源劃分成若幹類別，對各種不同性質(zhì)來源的所得,分別計算征收所得稅，采用不同的稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，年終不再匯算清繳。綜合課征就是綜合納稅人（以個人或傢庭為單位）全年各種不同來源的所得,從其所得總額中減除各種免稅額、寬減額及扣除額，就其餘額（即應(yīng)稅所得）按照適用的累進(jìn)稅率予以課征，即把個人在一定時期的全部收入加總，再減去法定的扣除後進(jìn)行累進(jìn)征收從個人所得稅的發(fā)展來看，它是從分類所得稅制逐步形成瞭綜合所得稅制，並有稅制國際化的趨勢。在個人所得稅初創(chuàng)時期,為瞭便於征稅和來源控制，個人所得稅大多是按收入來源進(jìn)行課征的，自然形成瞭分類所得稅制
3、。如美國1915年約有60%的個人所得稅是按收入來源進(jìn)行課征的。但由於分類所得稅制是按收入來源分別課稅的，所課稅額不一定能反映納稅人的真實納稅能力,而且不能實行累進(jìn)課稅，因此不符合稅收縱向公平的原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和征管手段的改善，就納稅人的綜合收入實行累進(jìn)課稅的綜合所得稅制應(yīng)運而生。1927年美國率先實行綜合所得稅制,1959年法國亦開始實行綜合所得稅制，1962年比利時開始實行。英、德、日等國傢的個人所得稅制也經(jīng)歷瞭從分類稅制向綜合稅制過渡的過程?？偟膩碇v，西方發(fā)達(dá)國傢實行綜合所得稅制的時間較早，而拉丁美洲各國目前仍處在分類所得稅制向綜合所得稅制的過渡階段二、我國個人所得稅的
4、發(fā)展與現(xiàn)狀從1994年開始執(zhí)行的個人所得稅是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要、在個人收入多元化和一部分行業(yè)與階層的個人收入增長較快的背景下實施的。新的個人所得稅制出臺後，通過分類制的實施將其劃歸為地方稅種，使其在地方稅種中占有比較明顯的地位。但是，這種稅收地位的提高，一方面是由於社會要求用其解決個人收入分配差距的呼聲比較髙，要求發(fā)揮其修補(bǔ)市場機(jī)制缺陷功能的結(jié)果，另一方面則是由於財政困難所形成稅收任務(wù)年年加碼的結(jié)果。尤其是後者，因為在稅收任務(wù)層層分解的情況下，地方稅收又沒有非常突出的稅源和稅種，所以，為瞭完成稅收任務(wù)就必須開辟新的稅源增長點，運用個人所得稅和其他財稅杠桿調(diào)節(jié)居民個
5、人收入，通過這種再分配手段以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)下效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則我國現(xiàn)行個人所得稅制屬於分類稅制，即將個人所得分為工資所得、獎金所得、個體工商戶生産經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等11個類型的項目。在每個項目中，都各自規(guī)定瞭相應(yīng)的稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征稅方式。這種模式在運行過程中，由於對不合理或不合法的收入缺乏有效的監(jiān)管手段，因此在調(diào)節(jié)收入差距中，造成瞭納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)不公平，一些高收入者可以利用分解收入、多次扣除費用等辦法合理避稅。目前，我國收入分配中所體現(xiàn)的矛盾之一，就是收入差距過於懸殊。個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，本
6、應(yīng)向高收入者課征高稅收來緩解這一問題，但是，因高收入主要表現(xiàn)為工薪外的資產(chǎn)收入，特別是一些隱性收入,使得稅務(wù)部門難以掌控其具體數(shù)額，反而收入來源固定的工薪階層易於管理。據(jù)統(tǒng)計，目前全國工薪階層繳納的個人所得稅已占個人所得稅總額的70%以上，在某些地區(qū)甚至超過瞭80%目前中國出現(xiàn)貧富懸殊狀況，有眾多的體制因素，而現(xiàn)行個人所得稅制設(shè)計上的缺陷也是導(dǎo)致其出現(xiàn)的原因之一?！斑@種決定是否交稅的主要因素是在何處工作，而不是掙多少錢的制度設(shè)計，明顯不公平，使個人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的功能難以發(fā)揮，加劇瞭收入分配上的不公平（楊之剛）?！狈诸悅€人所得稅制導(dǎo)致課稅的隨機(jī)性,有可能出現(xiàn)兩個人的支付能力
7、相同（年所得額相同）而稅負(fù)不同，或支付能力低者稅負(fù)高於支付能力高者的非正常情形;分類稅制按月、按次征收個人所得稅，與綜合各項所得按年匯總計算征稅的制度相比，不能充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用，難以完全體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。在費用扣除方面，中國的個人所得稅采用的是定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法，這種方法忽略瞭納稅人的自然狀況，如婚否、子女等傢庭狀況，必然使個人所得稅制有悖於社會公平原則。對同種性質(zhì)收入采用不同的稅收處理，例如工資、勞務(wù)等收入，個人所得稅不能體現(xiàn)按支
