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1、淺探企業(yè)成本費用的內部控制一、國內研究現(xiàn)狀我國現(xiàn)有的內部控制制度規(guī)范主要關注內部會辻控制，還不能滿足企業(yè)對建立與完善內部控制體系的需要。國際方面主要是在重辻上的研究，企業(yè)內部控制制度的建立與發(fā)展走過了一段很長的歷史進程,從最初的內部牽制到內部會辻控制和內部宜理控制再到成熟的內部控制制度，現(xiàn)在已發(fā)展成為全面風險萱理，其理論與實務得以不斷完善。1936年，美國注冊會計師協(xié)會在其發(fā)布的文告中提出了“內部控制”這一概念。新的內部控制理論框架強化了風險管理，將風險、蟲辻、管理、會計理論與實踐不斷結合做出一套完善的監(jiān)督機制。本課題結合成本費用內部控制的研究現(xiàn)狀與風險管理理論進行了認真的總
2、結與思考，結合會計電算化信息系統(tǒng)在財務工作中的廣泛應出給財務工作帶來的變革，試圖建立與完善實用范圍更廣、監(jiān)督機制更完善、更便捷的企業(yè)成本費用內部控制標準，研究內部控制制度發(fā)展的進程，？榻?立符合我國國情的企業(yè)成本費用內部控制制度規(guī)范提供依據(jù)。二、內部控制概念內部控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效益，促進貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在內部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調的方法和措施。內部控制主體是指內部控制制度的設計與執(zhí)行單位。從宏觀上講，國家統(tǒng)一的內部控制制度應由國家有關主管部門會同相關部門聯(lián)合設計。在此前提下，各單位應當根據(jù)統(tǒng)一的內部控制制度，設置
3、具體的內部控制制度并加以執(zhí)行。盡管內部控制的概念最早是由審計部門提出的，但企業(yè)內部控制的真正主體是一種內部內部管理制度，是由管理部門主導實施的。審計人員設計內部控制制度僅僅是為了避免置業(yè)風險而擬定的一個現(xiàn)象的標準。內部控制客體指內部控制作用的對象。內部控制屬于企業(yè)管理范疇，其所控制的対象無疑在企業(yè)內部。現(xiàn)代企業(yè)管理的特點之一就是對各種經(jīng)營管理活動進行全面控制，以保證經(jīng)營管理活動符合正確、合理及合法的要求。因此，対企業(yè)整體考察，內部控制作用的対象應該是企業(yè)內部的各種經(jīng)營管理活動。內部控制不是針對某個事件或某種狀況，而是遍布經(jīng)營管理過程的一個組成部分。三、企業(yè)成本費用內部控制存在
4、的問題成本費用業(yè)務內容主要有：一是開展成本費用的基礎工作。成本費用基礎工作控制包括対各種成本費用原始記錄、實物資產(chǎn)計量、驗收及盤點、定額及內部結算業(yè)務的控制。這些基礎工作失誤會使整個成本費用工作的可信度下降，導致成本費用信息失真。二是劃分成本責任中心，建立作業(yè)中心。成本費用發(fā)生之前，首先要劃分成本責任中心，建立作業(yè)中心。根據(jù)成本數(shù)據(jù)和企業(yè)內外部具體情況，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢做出科學的估計，在組織生產(chǎn)之前制定成本費用標準、擬定成本計劃，層層下達落實。三是對成本和費用進行嚴格的管理。在組織生產(chǎn)過程中分別對成本和費用進行嚴格的管理，并做好費用開支的審批工作。四是進行成本費用
5、分析。事后根據(jù)實際資料和數(shù)據(jù)進行成本費用分析,尋求降低產(chǎn)品成本的途徑，并定期對目標成本實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果實施全面的審核和評價，針對成本費用分析發(fā)現(xiàn)的問題，及時采取糾正措施。成本費用業(yè)務常見的問題主要表現(xiàn)為：一是將費用作為資產(chǎn)掛賬，導致當期費用低估,資產(chǎn)價值高估，使資產(chǎn)與費用信息失真。二是將資產(chǎn)列為費用，導致當期費用高估，資產(chǎn)價值低估，歪曲利潤數(shù)據(jù)。三是隨意變更成本計算和費用分配方法，導致成本數(shù)據(jù)失真等。此外，還存在成本費用不預算、部審批，缺乏嚴格的控制流程與方法；成本費用支出失控；有關稅金少計、錯計計漏計；費用憑證不符合規(guī)范要求；產(chǎn)品退貨、退料核算不正確；成本費
6、用信息反饋延遲或不暢等問題。四、成本費用業(yè)務控制制度設計單位應當建立成本費用業(yè)務的崗位責任制度，明確相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。成本費用業(yè)務需要分離的不相容職務有：成本費用預算編制與審批人員的職務相分離;成本費用支出審批與執(zhí)行人員的職務相分離；成本費用支出執(zhí)行與相關會計記錄人員的職務相分離。（一）授權批準控制制度單位應當対成本費用業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人員應當根據(jù)成本費用業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授
7、權范圍內進行審批,不得超越審批權限。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內，按照審批人員的批準意見辦理成本費用業(yè)務。對于審批人員超越授權范圍審批的成本費用業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人員的上級授權部門報告。（二）預算控制制度單位應當建立嚴格的成本費用預算制度，財務部門有專門的財務人員估計本期預算計劃上報財務主管審核后下達預算數(shù)額，成本費用預算應當符合單位的發(fā)展目標和成本效益的原則。單位應當根據(jù)成本費用預算內容分解成本費用指標，落實成本費用責任，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究
