銷售及收款循環(huán)審計.doc

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1、第十章　銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計的學習方法　　教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財務報表審計實務的部分內(nèi)容。　　很多考生認為，這部分的內(nèi)容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來看，占的分數(shù)比重大，對如何掌握審計實務，感覺不好把握。從命題角度來看，本部分所述的內(nèi)容雖多，但僅用本部分的內(nèi)容來命題是設(shè)計不出好題的，必須將審計理論和會計實務結(jié)合，綜合題既考實務也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問題時，考生完全可運用教材5－9章的理論和財務會計知識，就可以解決了，通過考試是不成問題的?！　。ㄒ唬W習重點：　　首選掌握內(nèi)部控制及其測試；其次掌握重要項目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤

2、、應收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會計知識?！　。ǘ┟空聝?nèi)容：　　1、循環(huán)的特性（2004年的重點）　　2、各業(yè)務的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試（2004年的重點）和交易的實質(zhì)性測試（次重點）　　3、重要賬戶（報表項目）的實質(zhì)性測試（重點）　　（三）對交易的實質(zhì)性測試的學習，要理清會計報表認定、具體審計目標、審計證據(jù)種類以及審計程序之間的關(guān)系。這些關(guān)系就構(gòu)成了實質(zhì)性測試的理論基礎(chǔ)：為了證實會計報表項目的五個認定，要確定九個具體審計目標（五個認定與九個目標有對應關(guān)系）；要證實九個具體目標，需要獲取四類審計證據(jù)（九個目標與四類證據(jù)有對應關(guān)系）；為了獲取四類審計證據(jù)，可采用六種審計程序（四類

3、證據(jù)與六種程序有對應關(guān)系）；因此，在對業(yè)務循環(huán)中的實質(zhì)性測試中，就是綜合運用六種審計程序，證實各會計報表項目相關(guān)認定或?qū)木唧w審計目標（有些認定和目標不重要可省略）?！　。ㄋ模┳⒁庖?guī)律。從證實的目標來看，也有一定的順序，首先是機械準確性，因為這是會計核算最基本的要求，應當首先得到證實；然后是總體合理性，這是為以后采用適當?shù)膶徲嫵绦蜃C實相應的審計目標提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、分類、披露，審計程序也是圍繞這些審計目標展開的。所以一般報表項目的審計目標和實質(zhì)性測試程序是有規(guī)律的?！　τ诟黜椖康膶徲嬆繕司ǎ骸　?、確定有關(guān)項目是否存在；　

4、　2、確定是否歸被審計單位所有；　　3、確定其是否完整；　　4、確定其記錄是否正確；　　5、確定其余額是否正確；　　6、報表上披露是否充分恰當。　　實質(zhì)性測試程序一般包括：　　1、獲取明細表，復核加計正確，并核對其期初余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符；　　2、有共性的程序：審計相關(guān)明細表、審查相關(guān)會計憑證、實施計算程序、審查大額業(yè)務。　　3、可驗證真實性的程序：監(jiān)點（涉及實物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等項目）、函證（涉及被審計單位之間聯(lián)系的項目）、觀察、抽查等程序　　4、實施針對該項目有特點的程序：截止測試、分析性復核（存在可比規(guī)律的項目）、外幣折算（存在外幣業(yè)務）、其他

5、程序（驗證所有權(quán)、審閱章程、合同、營業(yè)執(zhí)照等）等；　　5、審查該項目在會計報表上披露是否充分?！　〉谝还?jié)　銷售與收款循環(huán)的特性　　一、主要憑證和會計記錄　　從審計的范圍來看，銷售與收款循環(huán)的審計包括兩部分的內(nèi)容：一是對銷售與收款循環(huán)業(yè)務活動本身的合理、合法性進行審查；二是對本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄進行審查。（涉及到哪些主要憑證和會計記錄可看教材）　　二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動（掌握各交易與認定的關(guān)系）　　1、接受顧客訂單。　　接受訂單后通常應編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理當局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點?！　?、批

6、準賒銷信用?！　≡O(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款凈額的“估價或分攤”認定有關(guān)?！　?、按銷售單供貨。　　設(shè)立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準銷售單的一聯(lián)通常應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)?！　?、按銷售單裝運貨物。　　將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免裝運職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品?！　?、向顧客開具賬單?！　“ň幹瀑~單和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：是否對所有裝運的貨物都開了賬單（即“完整性”認定問題）？是否只對實

7、際裝運才開賬單，有無重復開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“存在或發(fā)生”認定問題）？是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價（“估價或分攤”認定問題）開單？　　6、記錄銷售?！　∮涗涗N售控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定有關(guān)?！　?、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。　　8、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓?！　?、注銷壞賬?！　?0、提取壞賬準備?！　〉诙?jié)　內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試　　一、銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試　　請仔細研讀教材中“銷貨業(yè)務的控