外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)(000002).ppt

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1、第二章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算核心知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算1案例導(dǎo)讀截止2004年12月31日，京東方擁有外幣資金如下：?jiǎn)枺簩?duì)報(bào)告期的外幣資金應(yīng)如何進(jìn)行折算？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)2案例導(dǎo)讀2003年8月6日，京東方與FIELDSPACIFICLIMITED（簡(jiǎn)稱FPL）的全資持有人潘方仁簽署協(xié)議，收購(gòu)FPL持有的占冠捷科技已發(fā)行普通股總數(shù)26.36%的股份，支付收購(gòu)總價(jià)10.5億港元；問(wèn)：這次收購(gòu)應(yīng)如何折算為人民幣進(jìn)行記賬？該項(xiàng)股權(quán)資產(chǎn)的人民幣價(jià)值是否還會(huì)進(jìn)行調(diào)整？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——外幣

2、業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類外幣與外匯記賬本位幣外幣業(yè)務(wù)匯率及匯兌損益高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)4一、外幣與外匯外幣，“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。外匯是外幣資金的總稱。外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，以及可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。具體包括：（1）外國(guó)貨幣，如紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；（4）其他外匯資金。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——外幣業(yè)務(wù)會(huì)

3、計(jì)5（一）概念企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、記賬本位幣CAS19規(guī)定：6（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素7國(guó)內(nèi)A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美

4、元的影響；如果A企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來(lái)自于美國(guó)投資者以美元在國(guó)際市場(chǎng)的采購(gòu)，則可進(jìn)一步確定A企業(yè)的記賬本位幣是美元；如果A企業(yè)的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以確定A企業(yè)的記賬本位幣，需要考慮第三項(xiàng)因素?！纠?-1】8境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。9“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣一

5、般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。10國(guó)內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司P公司，P公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等。B公司與P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開(kāi)支等均由P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。【例2-2

6、】11（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。12某企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（）A.與中國(guó)銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)B.與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)C.與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)D.與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)【例1】13三、外幣業(yè)務(wù)外幣交易外幣報(bào)表折算買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商

7、品或勞務(wù)外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣兌換外幣業(yè)務(wù)14四、匯率及匯兌損益直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。匯率的種類銀行掛牌匯率（買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間匯率）和外匯市場(chǎng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率（遠(yuǎn)期匯率）和即期匯率的近似匯率15幣種交易單位中間價(jià)現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)美元（USD）100613.60612.37607.46614.83港幣（HKD）10079.0778.9178.3679.23歐元（EUR）100842.41839.

8、04812.50845.