制度導(dǎo)向及賬表、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)差異分析.doc

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1、制度導(dǎo)向及賬表、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)差異分析賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是審計(jì)的三種模式。其中，賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生和流行于20世紀(jì)40年代以前；制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在20世紀(jì)40年代至70年代盛行并占主導(dǎo)地位；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則是20世紀(jì)80年代以后產(chǎn)生并逐步被廣泛采用。雖然三者都是審計(jì)模式，但卻存在著重大差異。一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不同盡管制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式都適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，都要服從財(cái)務(wù)審計(jì)的目的與要求，但是，二者是兩種不同的審計(jì)模式，它們存在著如下差異。1.效率不同。制度導(dǎo)向?qū)?/p>

2、計(jì)模式與賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，注重分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過(guò)程與原因，減少了對(duì)憑證、賬表進(jìn)行直接檢查與驗(yàn)證，突出了審計(jì)的重點(diǎn)，從而大大提高了審計(jì)的效率。2.程序不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍，進(jìn)而在重點(diǎn)檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)人員受托管理責(zé)任的履行情況。而賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則在審查會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性和異常性的基礎(chǔ)上確定審計(jì)的重點(diǎn)，進(jìn)而確認(rèn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)人員受托管理責(zé)任的履行情況。1.審計(jì)的內(nèi)容不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅可以確認(rèn)和評(píng)價(jià)

3、被審計(jì)人員會(huì)計(jì)處理與報(bào)告的正確性，而且可以確認(rèn)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域以外其他方面受托管理責(zé)任的履行情況，并且往往以后者為重點(diǎn)。它既適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，又適用于管理審計(jì)。而賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是確認(rèn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)人員會(huì)計(jì)處理與報(bào)告的正確性，即會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方面的受托管理責(zé)任的履行情況。它主要適用于財(cái)務(wù)審計(jì)。2.確定審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)不同。采用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)結(jié)果，考慮到審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后確定審查的重點(diǎn)。而采用賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)，審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)為重要性、風(fēng)

4、險(xiǎn)性和異常性，即賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷固有風(fēng)險(xiǎn)的大小，并據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和抽取樣本的規(guī)模。盡管這一審計(jì)模式在當(dāng)時(shí)對(duì)于提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到了一定的積極作用，但它顯然缺乏科學(xué)依據(jù)。3.對(duì)內(nèi)部控制的利用程度不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式必須詳細(xì)檢查內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行的情況，確認(rèn)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完善程度，指出顯現(xiàn)與潛在的偏差，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。而賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)開(kāi)始前，雖然也要考慮內(nèi)部牽制制度的健全、有效性的強(qiáng)弱，以決定是采用詳細(xì)審計(jì)還是賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但并不檢查內(nèi)部

5、牽制制度，也不對(duì)其發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。1.采用方法的科學(xué)性強(qiáng)弱不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣和系統(tǒng)分析等方法進(jìn)行審計(jì)，其科學(xué)性較強(qiáng)。而賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，只憑經(jīng)驗(yàn)選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，因而其科學(xué)性較差。2.面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的種類不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式只檢查和評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)。因此，賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一般情況下僅僅適用于財(cái)務(wù)審計(jì)的初級(jí)階段，而制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則適用于現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不同制度導(dǎo)

6、向?qū)徲?jì)是以確認(rèn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行的健全、有效性為前提，針對(duì)被審計(jì)人員內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法并予以實(shí)施的一種審計(jì)模式。它注重內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、有效性，認(rèn)為控制程序越完善越好，而輕視了風(fēng)險(xiǎn)性、重要性和成本效益原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)為前提，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，選定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法并予以實(shí)施的一種審計(jì)模式。它注重風(fēng)險(xiǎn)性、重要性和成本效益原則。強(qiáng)調(diào)合理與適當(dāng)?shù)目刂?，并非控制程序越完善越好。盡管制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都要運(yùn)用內(nèi)部控制

7、，但二者卻屬于兩種不同的審計(jì)模式，存在著明顯的區(qū)別。1.審計(jì)的重點(diǎn)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為重點(diǎn)，盡管也要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，但主要是從總體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有予以足夠的關(guān)注。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以確認(rèn)和評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，為了搞清檢查風(fēng)險(xiǎn)狀況，審計(jì)人員不但要找出并評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的固有風(fēng)險(xiǎn)，而且要評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的管理風(fēng)險(xiǎn)，還要評(píng)價(jià)產(chǎn)生這些管理風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)與因素。因此，審計(jì)人員要將被審計(jì)人員放在大的經(jīng)濟(jì)甚至政治、文化環(huán)境中，從被審計(jì)人員與該環(huán)境的聯(lián)

8、系中對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。2.面對(duì)的方向不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式面向歷史，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式面向未來(lái)。后者更加注重被審計(jì)人員顯現(xiàn)與潛在的影響未來(lái)發(fā)展的問(wèn)題。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)這些問(wèn)題投入較多的審計(jì)資源，在確認(rèn)、評(píng)價(jià)有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論與切實(shí)可行的對(duì)策性建議，以促進(jìn)和幫助被審計(jì)人員有效履行其面向未來(lái)尤其是制定科學(xué)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略方面的受托管理責(zé)任。這就從根本上改變了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要根據(jù)對(duì)過(guò)去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)而做出