企業(yè)合并報表范圍淺析.doc

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1、企業(yè)合并報表范圍淺析摘要：止確編制合并報表的前提是準(zhǔn)確界定報表的合并范圍，合并范圍的確定及變化直接影響著合并會計報表的信息質(zhì)量。木文探討了合并報表的概念、目的、特征，對合并會計報表合并范圍存在的問題進(jìn)行了深入的分析并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞：報表合并范圍改進(jìn)建議一、企業(yè)合并報表概述（一）企業(yè)合并報表概念企業(yè)合并會計報表是指以母公司和納入合并范圍的子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等情況的會計報表。（二）編制企業(yè)合并會計報表的目的1、為母公司的投資者提供決策有用的信息

2、企業(yè)編制合并報表的冃的之一就是能夠綜合反映集團(tuán)公司整個的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤情況，以滿足投資者的侍息需求；而合并會計報表能為母公司的股東提供決策有用的信息。2、為母公司的債權(quán)人提供有用的決策信息企業(yè)集團(tuán)盡管在法律形式上不具有獨立的法人資格，?母公司和各子公司各自獨立，具有不同的法人資格，但是在實質(zhì)上，母子公司組成的集團(tuán)會作為一個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體而存在，因此，債權(quán)人更關(guān)注的是實體的經(jīng)濟(jì)實力及償債能力；而合并會計報表能為母公司的債權(quán)人提供其償債能力信息。3、為母公司管理者提供有用的信息隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)集I才I逐漸形成，公司的管理跨度越來越人,管理者用于決策

3、所需的信息不僅限于母公司本身，而是擴(kuò)大到由母公司組成的整個集團(tuán)。因此，合并會計報表能為?母公司管理者提供整個集團(tuán)的相關(guān)信息。（三）合并會計報表特征（1）從編制范圍來看，合并報表反映的是集I才I企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其反映的對象也是由若干個獨立法人實體組成的會計主體，反映的也是經(jīng)濟(jì)意義上的而非法律上的會計主體。（2）從編制單位來看，合并會計報表是由母公司或控股公司編制。個別會計報表則分別是由獨立的法人企業(yè)編制，所有的經(jīng)營企業(yè)都需要編制個別會計報表，但并不是所有的企業(yè)都需耍編制合并會計報表。（3）從編制基礎(chǔ)來看，合并會計報表以個別報表為編制基礎(chǔ)，不需要在現(xiàn)在會計核算方法

4、體系外單獨設(shè)置一套賬簿體系。而個別會計報表需要從設(shè)置賬簿開始，通過審核原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿到編制會計報表一系列完整的會計工作體現(xiàn)。（4）從編制方法來看，合并會計報表是在對個別會計報表的數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的會計政策進(jìn)行調(diào)整、匯總的基礎(chǔ)上，通過編制一系列的內(nèi)部抵消分錄，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項對單獨會計報表的影響予以抵消后，再合并會計報表的各項冃數(shù)據(jù)進(jìn)行編制的。二、企業(yè)合并范I韋I存在的問題（-）判斷“控制”存在的問題控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能從該企業(yè)的活動中獲取利益的權(quán)利?？梢詮南旅嫠姆矫胬斫饪刂疲海?）控制不同于影響，控制的主體是唯一的，

5、不是兩方或多方。掌握控制權(quán)的公司能夠統(tǒng)馭被控制公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。（2）控制是一種權(quán)利或法定權(quán)力。判斷控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)，在于是否有授予的權(quán)力，并不在于施加了控制。（3）控制是與獲取利益這一根木日的相聯(lián)系的。沒有利益，則控制就失去了存在的意義。（4）從控制中獲取的利益主要以金額來衡量。其既可以是增加經(jīng)濟(jì)利益、增加現(xiàn)金流入量；維持既有利益、保持現(xiàn)金流入量，也可以是降低所分擔(dān)的風(fēng)險與損失，及避免惡性競爭等。然而，會計準(zhǔn)則中，對“控制”的概念定義過于簡單，沒有具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠會計人員的主觀判斷，彈性很大，缺乏可操作性。準(zhǔn)則中對擁有半數(shù)及半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并

6、報表范圍的一些情況，在判斷是否具有實質(zhì)性控制的過程中可能會出現(xiàn)漏洞。因此對于實務(wù)操作人員來講，判斷是否擁有實質(zhì)性控制就擁有很大的裁量權(quán)，實務(wù)上,可能會出現(xiàn)管理人員根據(jù)單位經(jīng)營狀況的變化來調(diào)整判定標(biāo)準(zhǔn)，不斷通過調(diào)整納入合并報表的子公司以調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。（二）合并會計報表范圍變動存在的問題合并會計報表合并范圍的改變使前后期編制的合并會計主體計范圍不一致，會影響報表所反映的會計信息質(zhì)量，同時一般企業(yè)集因?qū)喜蟊砗喜⒎秶儎拥呐兑膊粔蛲晟?，這在很大程度上影響會計報表使用者的決策；現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定了通過公司購買、處置子公司等行為而引起的合并報表范I韋I變動對于報表信息的影

7、響，對報告期內(nèi)子公司的增加、處置做出了可操作性的原則規(guī)定，但彈性很大，比如上市公司一般通過資產(chǎn)置換，換出業(yè)績滑坡的子公司，換入業(yè)績優(yōu)良的子公司，或采用新設(shè)子公司，通過子公司關(guān)停、清算、注銷、減持股份等來增減會計報表合并范圍，這會對集團(tuán)利潤產(chǎn)生較大的影響。因此，對于合并范圍變化問題，現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定存在較大的利潤操作空間。(三)特殊性質(zhì)企業(yè)是否納入合并范圍存在的問題在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動中，存在著一些特殊事項，如信托、合伙等，其核心作用是通過這些項冃的實施來推動企業(yè)的發(fā)展，更好的實現(xiàn)企業(yè)價值。由于在會計準(zhǔn)則中，對特殊