企業(yè)新型預(yù)算體系探究和實施全面預(yù)算管理問題研究

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1、企業(yè)新型預(yù)算體系探究和實施全面預(yù)算管理問題研究　　摘要：預(yù)算體系是連接企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與員工業(yè)務(wù)工作的橋梁，預(yù)算管理是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及資源配置以預(yù)算的形式進(jìn)行量化，并使之得以實現(xiàn)的一種管理活動。通過預(yù)算管理可以保證企業(yè)管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的完成。本文試圖通過研究企業(yè)新型預(yù)算體系及剖析公司實施全面預(yù)算管理中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以期深化對預(yù)算管理的理解，提高我國企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，從而改善公司的經(jīng)營業(yè)績做出有益貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：預(yù)算體系；全面預(yù)算管理1企業(yè)新型預(yù)算體系研究從20世紀(jì)80年代初算起，預(yù)算管理在我國的實踐已歷經(jīng)30多年，在各類企業(yè)的管理控制中發(fā)

2、揮著積極作用。預(yù)算管理作為一種重要的管理工具，它能幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。企業(yè)要做好預(yù)算管理，首先需建立科學(xué)有效的預(yù)算體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行及財務(wù)管理中心地位的確立，構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的新型預(yù)算體系越來越引起企業(yè)的重視。1.1新型預(yù)算體系的特征、實施步驟8新型預(yù)算體系的主要特征是：以創(chuàng)造價值為核心，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以提高市場競爭力為目的。實施此預(yù)算體系的步驟是：（1）公司以價值創(chuàng)造作為制定戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的主導(dǎo)；（2）將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)；（3）根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算管理目標(biāo)；（4）通過業(yè)務(wù)流程再造，將預(yù)算目標(biāo)

3、分解至企業(yè)內(nèi)部各個流程中心；（5）編制預(yù)算方案；（6）執(zhí)行預(yù)算方案；（7）分析預(yù)算執(zhí)行情況并適時控制、調(diào)整；（8）針對預(yù)算實施效果進(jìn)行業(yè)績考核評價。1.2企業(yè)預(yù)算體系中戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和分解制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是為了創(chuàng)造更大價值，分解戰(zhàn)略目標(biāo)時應(yīng)注重分析價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素。企業(yè)如何才能為股東創(chuàng)造更大價值呢？根據(jù)杜邦分析理論，稅后經(jīng)營利潤越高，公司越能創(chuàng)造價值。而稅后經(jīng)營利潤的影響因素有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率和公司資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以努力提高組織內(nèi)部使用資產(chǎn)的效率來提升總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，通過提升產(chǎn)品的市場份額與節(jié)約成本來提高銷售凈利率，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是公司的收益率

4、是否高于公司的資本成本。在實踐中公司內(nèi)部需要通力合作，努力使企業(yè)的稅后利潤率高于資本成本，并削減不增值業(yè)務(wù)，方能為股東創(chuàng)造更大價值。1.3預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)體系的確立8企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，與戰(zhàn)略目標(biāo)不同的是，戰(zhàn)略目標(biāo)是長期的，而預(yù)算目標(biāo)常常是短期的，通常為一個年度。年度預(yù)算目標(biāo)的制定取決于公司預(yù)算年度的銷售收入、成本費用與目標(biāo)利潤等項目，同時也需考慮公司的科研技術(shù)能力、投資融資決策、人才隊伍建設(shè)等因素。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)分解為財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，注重分析影響價值創(chuàng)造的非財務(wù)指標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。依據(jù)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素設(shè)計具體的預(yù)算指標(biāo)，這些預(yù)算指標(biāo)必

5、須可以進(jìn)一步設(shè)計出相應(yīng)的考核指標(biāo)，考核指標(biāo)還應(yīng)能夠分解到公司的各部門、各層次。1.4根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)分解預(yù)算目標(biāo)公司應(yīng)根據(jù)組織結(jié)構(gòu)分解預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)分配在組織內(nèi)部的各個部門并形成責(zé)任，這樣可以提高執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的可操作性。公司實行預(yù)算管理，容易忽視流程、作業(yè)的合理性，流程與作業(yè)設(shè)計不合理會使預(yù)算管理的作用大打折扣。企業(yè)應(yīng)通過業(yè)務(wù)流程再造，改進(jìn)不合理的組織結(jié)構(gòu)，提升科學(xué)管理水平。流程再造的具體步驟為：首先，企業(yè)要通過分析和管理好作業(yè)中心，因為作業(yè)是組成流程的基本元素。進(jìn)而實行組織流程化，推進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造，最終實現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)再造，形成由公司決策層、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)

6、單元、流程中心及作業(yè)中心四方面組成的科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。1.5編制預(yù)算方案8預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)采用何種方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。在編制預(yù)算時必須結(jié)合具體部門和責(zé)任單位的實際情況，對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法，不能將預(yù)算編制方法模式化，甚至希望通過標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理軟件的應(yīng)用代替預(yù)算編制方法的選擇。新的市場環(huán)境要求公司的各項活動要以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，企業(yè)可為價值創(chuàng)造活動設(shè)立能夠衡量的具體指標(biāo)，并通過編制預(yù)算，將公司的經(jīng)營組織打造成一個價值創(chuàng)造的整體。影響價值創(chuàng)造的指標(biāo)有創(chuàng)新、內(nèi)部流程、質(zhì)

7、量管理體系建設(shè)、員工素質(zhì)能力、顧客需求等方面，構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的預(yù)算體系需努力將這些指標(biāo)融入公司總預(yù)算和內(nèi)部責(zé)任單位預(yù)算的編制中。2實施全面預(yù)算管理的問題分析企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，由于對預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實務(wù)的經(jīng)驗，致使在全面預(yù)算管理的實踐中存在不少問題，主要表現(xiàn)為以下方面：（1）在制度建設(shè)方面，有些公司未能從預(yù)算目標(biāo)、時間進(jìn)度和獎懲機制等方面形成明確的規(guī)章制度；（2）在預(yù)算體系建設(shè)方面，不少公司未能建立明晰的預(yù)算8組織體系，財務(wù)部門負(fù)責(zé)所有預(yù)算工作；（3）在預(yù)算編制和執(zhí)行方面，預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，沒有落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及年度經(jīng)營計劃；（4）

8、在預(yù)算目標(biāo)設(shè)立方面，預(yù)算目標(biāo)偏于保守，預(yù)算執(zhí)行者大都