境內(nèi)并購重組稅務(wù)探討.pdf

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1、境內(nèi)并購重組稅務(wù)探討2013年10月境內(nèi)并購重組稅務(wù)探討01企業(yè)并購的稅務(wù)影響02企業(yè)重組的稅務(wù)動態(tài)及案例分享03中國對境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅的稅務(wù)動態(tài)企業(yè)并購的稅務(wù)影響2013年10月3稅務(wù)盡職調(diào)查常規(guī)工作方法?信息清單-企業(yè)設(shè)立文件、資質(zhì)證明、稅務(wù)批復(fù)-審計報告、管理層報表及明細(xì)-稅務(wù)申報表-稅務(wù)自查或稽查報告?管理層及財務(wù)人員訪談-企業(yè)歷史沿革-運營現(xiàn)狀及發(fā)展規(guī)劃-賬目設(shè)置-會計處理-補稅“緩沖區(qū)”?現(xiàn)場觀察及隨機詢問2013年10月4稅務(wù)盡職調(diào)查中常見的問題問題描述稅務(wù)影響幾套賬目企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供不實賬若被稅局查出不實賬

2、目，企業(yè)目，不能真實反映公司真實的將被要求補繳稅款及相應(yīng)的罰財務(wù)狀況和交易現(xiàn)狀息和罰金享受優(yōu)惠政策企業(yè)資質(zhì)不符合相關(guān)部門公布稅局可能會要求補繳該部分稅待遇可疑文件所列條件，卻享受稅收優(yōu)款惠，如高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率轉(zhuǎn)讓定價問題實際稅率高的關(guān)聯(lián)方企業(yè)以低主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)審定利潤率于市場價的價格將產(chǎn)品出售給并作納稅調(diào)整稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)可以獲得較低的整體稅負(fù)率2013年10月5稅務(wù)盡職調(diào)查中常見的問題問題描述稅務(wù)影響視同銷售收入將自產(chǎn)、加工或外購的產(chǎn)品贈贈送應(yīng)視同銷售繳納相應(yīng)的增送給他人未作增值稅視同銷售值稅收入處理成本虛增由于不

3、合規(guī)進貨憑證等原因?qū)髽I(yè)需補繳少繳的企業(yè)所得稅，致的成本虛增并可能面臨罰款和滯納金現(xiàn)金回扣企業(yè)采用提供回扣的方式促銷無合法發(fā)票支持的此類支出不產(chǎn)品，將回扣計入銷售費用得在計算所得稅時稅前扣除2013年10月6稅務(wù)盡職調(diào)查中常見的問題問題描述稅務(wù)影響不當(dāng)?shù)陌l(fā)票管擅自銷毀發(fā)票，未妥善保管發(fā)未取得發(fā)票支持的費用不得在理票造成的發(fā)票管理混亂，不能稅前列支真實反應(yīng)交易現(xiàn)狀政府補貼政府部門撥付給企業(yè)的獎勵，不符合條件的不征稅收入，必扶持或補貼等資金未計入應(yīng)稅須納入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得所得稅轉(zhuǎn)讓/處置免免稅（關(guān)稅）進口的設(shè)備在5在監(jiān)管期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓

4、/處置免稅稅進口設(shè)備年監(jiān)管期內(nèi)，企業(yè)不得擅自轉(zhuǎn)進口設(shè)備需補繳減免稅額（海關(guān)5年監(jiān)讓/處置免稅進口的設(shè)備管期內(nèi)）2013年10月7稅務(wù)盡職調(diào)查中常見的問題問題描述稅務(wù)影響非正常損失的自然災(zāi)害損失、管理不善造成非正常損失的材料進項稅不得材料成本材料被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進項其他非正常損失的材料成本轉(zhuǎn)出處理申報/代扣代企業(yè)在代扣代繳職工個人所得并購后，為了維持職工收入水繳個人所得稅稅時未申報或低報了銷售人員平，企業(yè)可能要承擔(dān)應(yīng)繳未繳的銷售提成和獎金等的個人所得稅2013年10月8稅務(wù)歷史遺留問題的管理?稅務(wù)歷史遺留

5、問題定義：–由于稅務(wù)不合規(guī)而導(dǎo)致的歷史風(fēng)險，并可能有附加的滯納金和罰款?發(fā)現(xiàn)稅務(wù)歷史遺留問題——盡職調(diào)查：–注重發(fā)掘已知的歷史風(fēng)險并匡算影響數(shù)；–評估歷史風(fēng)險在重要性程度以及未來被查處的可能性；–致力于將潛在的風(fēng)險告知買方的管理層；–根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的程度，數(shù)量級，以及賣方的關(guān)注點來與買方溝通。2013年10月9稅務(wù)歷史遺留問題的管理A情況?變化交易結(jié)構(gòu)（如用資產(chǎn)并購代替股權(quán)交易）?從對價中取得補償高?糾正歷史錯誤并取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可B情況BA?在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中加入賣方擔(dān)保和買方免責(zé)條款?設(shè)立監(jiān)管賬戶以保留部分交易款，待滿足一定條件或一定

6、期限后再與支付風(fēng)險水平CBC情況?在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中加入賣方擔(dān)保和買方免責(zé)條款低數(shù)量級高?交易后即改變錯誤的納稅方式2013年10月10交易架構(gòu)設(shè)計概覽確定并購對象:并購對象不同，并購方式不同確定控股結(jié)構(gòu)：中國境內(nèi)公司資產(chǎn)并購還是稅務(wù)優(yōu)化的交易還是境外公司；股權(quán)并購；現(xiàn)有公司還是一次到位還是及控股架構(gòu)新設(shè)公司；分步完成內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)交易的稅收成本，國際國內(nèi)稅率差，稅收協(xié)定，預(yù)提所得稅，整合，退出2013年10月11企業(yè)并購中常用的交易架構(gòu)?資產(chǎn)交易-以資產(chǎn)出資成立新公司-購買資產(chǎn)-資產(chǎn)置換?股權(quán)交易-收購目標(biāo)公司的股權(quán)（包括通

7、過增資）-股權(quán)置換-合并?股權(quán)和資產(chǎn)交易的結(jié)合2013年10月12資產(chǎn)交易中須考慮的關(guān)鍵問題?對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和受讓方的不同影響外國公司?以資產(chǎn)出資對比于購買資產(chǎn)?如何將轉(zhuǎn)讓價格分配于不同的資產(chǎn)（有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽）?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和受讓方各自承擔(dān)的稅現(xiàn)金出資中國公司收成本?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和受讓方的合規(guī)性義務(wù)?對交易稅進行合理籌劃是關(guān)鍵轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或出資新設(shè)或已成立的外資企業(yè)2013年10月13股權(quán)交易中須考慮的關(guān)鍵問題?被收購公司的潛在歷史合規(guī)性（例對價如稅務(wù)）風(fēng)險外國公司股權(quán)?評估目前適用的稅收優(yōu)惠在交易后是否繼續(xù)適用持有股權(quán)?交易的中

8、國賣方對稅務(wù)問題的觀點賣方?外國買方對比于中國買方持有股權(quán)變更為外商中國公司投資企業(yè)被投資公司被投資公司122013年10月14資產(chǎn)交易和股權(quán)交易的優(yōu)劣比較資產(chǎn)交易股權(quán)交易?符合自身的業(yè)務(wù)需求和發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)?交易相對而言比較直接挑選目的資產(chǎn)，實現(xiàn)