會計責(zé)任和審計責(zé)任關(guān)系淺談

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1、會計責(zé)任和審計責(zé)任關(guān)系淺談　　【摘要】會計責(zé)任和審計責(zé)任是有著非常緊密聯(lián)系的兩個概念，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是兩者產(chǎn)生的共同前提；同時，會計責(zé)任與審計責(zé)任是注冊會計師審計中兩個不同的概念，它們對注冊會計師和被審計單位的責(zé)任劃分有著重要的影響，并且可能導(dǎo)致所承擔(dān)的法律責(zé)任的變化。隨著我國注冊會計師事業(yè)的不斷地發(fā)展與完善，如何科學(xué)合理的界定計責(zé)任和審計責(zé)任，對于優(yōu)化會計核算，發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，都有著非常重要的意義。正是基于此背景，社會公眾、審計、會計業(yè)界等還需明確審計責(zé)任與會計責(zé)任。本文試圖通過對會計責(zé)任、審計責(zé)任的概念分析，對他們的相同點和不同

2、點進行探討，以更好的明確審計責(zé)任與會計責(zé)任?！娟P(guān)鍵詞】會計責(zé)任審計責(zé)任聯(lián)系區(qū)別意義一、會計責(zé)任與審計責(zé)任概述（一）會計責(zé)任會計法律責(zé)任是指不遵守會計法律規(guī)范所需承擔(dān)的法律后果。它是會計行為主體必須遵守的底線，是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的共同體。廣義的會計法律責(zé)任指的是單位或個人在會計行為中，違反會計法律法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（二）審計責(zé)任5審計責(zé)任主要是對被審計單位編制的會計報表，依據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，進行必要的審計程序，采用正確的審計方法，以通過核實的審計證據(jù)為根據(jù)，來判定被審計單位編制的會計報表是否符合國家財務(wù)會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。簡而言之，注冊會計師的

3、審計責(zé)任主要集中體現(xiàn)在對其出具的審計報告的真實性及合法性所承擔(dān)的風(fēng)險負責(zé)。二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任的聯(lián)系1.會計責(zé)任與審計責(zé)任產(chǎn)生的共同前提是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。依據(jù)管理學(xué)和現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的理論，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之后，兩者之間便形成了委托與受托的責(zé)任關(guān)系。但是會計報告中所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實，事實上需要由獨立的第三者予以證實。這樣便產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系，即審計關(guān)系，注冊會計師接受委托人的審計委托，依據(jù)中國注冊會計師審計準則，對經(jīng)營者履行受托責(zé)任的情況進行審查，并出具相應(yīng)的審計報告予以證實，履行其審計責(zé)任。因此，審計責(zé)任是對會計責(zé)任主

4、體履行會計責(zé)任是一種約束和促進。52.會計責(zé)任與審計責(zé)任都具有廣泛的責(zé)任對象。會計責(zé)任主體不僅僅要對投資人負責(zé)，而且要對其債權(quán)人、政府部門和職工團體以及原材料供應(yīng)商、銷售商等許多其他利益相關(guān)者負責(zé)。為此，向社會各方提供必要的會計信息，求得社會的關(guān)注和支持就顯得極其重要了。同樣，審計責(zé)任的對象也不僅僅局限于客戶，還包括相關(guān)會計資料和審計意見決策的第三者。（二）會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別1.經(jīng)濟契約關(guān)系不同。管理當局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任是建立在所有者與經(jīng)營者之間的受托經(jīng)濟契約關(guān)系基礎(chǔ)之上的；而注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任則是以審計業(yè)務(wù)的委托人與會計師事務(wù)所的經(jīng)濟契約為基礎(chǔ)的，這時

5、的委托人不僅僅局限于所有者。2.會計責(zé)任與審計責(zé)任履行程度的判定標準不同。管理當局對會計法、會計準則及其他相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)的遵守程度是決定其會計責(zé)任履行情況的標準，而中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則作為國家相關(guān)部門和會計職業(yè)團體制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范，是衡量審計工作的質(zhì)量標準，也是判定審計人員履行審計責(zé)任程度的依據(jù)。三、會計責(zé)任與審計責(zé)任在現(xiàn)實中混同的原因分析（一）兩者目標上的關(guān)聯(lián)性及其業(yè)務(wù)上的高度依賴性1.兩者目標上存在的關(guān)聯(lián)性。審計是由會計逐步分離出來的，兩者關(guān)系十分密切，都以會計信息作為其工作對象，都有助于企業(yè)改善經(jīng)營管理，增長經(jīng)濟效益。二者的一個共同目標就是為

6、會計信息使用者提供有價值的相關(guān)會計信息。52.獨立審計難以獨立。對于注冊會計師審計責(zé)任而言，其核心是獨立性。然而，現(xiàn)階段要實現(xiàn)獨立審計這個目標還有一定的難度。由于會計師事務(wù)所的收入來自被審單位，加之民間審計機構(gòu)之間的惡性競爭相當激烈，為了不使客戶流失，審計人員為保障自己的利益，有時會不得不違心地滿足客戶的一些不合理要求。于是獨立審計難以獨立，其工作經(jīng)常要受到客戶的影響。（二）社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境因素的影響1.注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和被審計單位還不完善。當前規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境必然會受到收益偏低、審計市場不公平競爭、各種各樣的行政干預(yù)等許多因素的制約，同時要嚴格遵守審計準則執(zhí)業(yè)，則

7、需要被審計單位的予以配合、理解、支持以及良好的會計基礎(chǔ)工作，但現(xiàn)實遠無法達到上述要求。2.相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。相關(guān)法律法規(guī)是審計工作的依據(jù)，法律體系不完備或者不銜接，審計人員便會失去統(tǒng)一的判斷標準。但是，相關(guān)法律法規(guī)對有些責(zé)任范圍規(guī)定得并不全面、不具體，若是會計人員和審計人員利用了這一點，將很難判斷究竟是屬于審計責(zé)任還是會計責(zé)任。53.會計信息使用者對信息披露的要求還不夠迫切。目前我國資本市場還不完善，企業(yè)和投資者都還不夠成熟，他們對會計信息披露的重要性缺乏清楚的認識，對如何使用會計信息更缺乏了解。因此，只有廣大投資者提高自身認識，有了對會計信息